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　　應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

　　1.應(yīng)付賬款指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。企業(yè)因購(gòu)買固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)付銷售方的款項(xiàng)，也可作為應(yīng)付賬款處理。

　　如果是超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則作為長(zhǎng)期應(yīng)付款核算。

　　2.應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以所購(gòu)買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。

　　【教師補(bǔ)充】請(qǐng)聯(lián)系存貨的采購(gòu)

　　(1)在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，要區(qū)分兩種情況處理：如果物資驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)支付貨款，則不通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算;如果物資驗(yàn)收入庫(kù)后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。

　　(2)在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：在發(fā)票賬單已到，物資未到的情況下，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)價(jià)款運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入有關(guān)物資的成本和“應(yīng)付賬款”(未能及時(shí)支付貨款時(shí))，不需要按照應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬;在物資已到，發(fā)票賬單來(lái)到也無(wú)法確定實(shí)際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。

　　3.應(yīng)付賬款一般接應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)確定。在這種方法下，現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　4.應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，但有時(shí)應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無(wú)法支付，無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　5.如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購(gòu)貨定金或部分貨款，也可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。

　　編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)付賬款如為借方余額，則屬于預(yù)付賬款性質(zhì)，應(yīng)作為“預(yù)付款項(xiàng)”列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。(聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表的編制)。

　　(二)預(yù)收賬款

　　1.預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款向供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債需要用以后的商品、勞務(wù)等予以償還。

　　企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。期末貸方余額反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)收的款項(xiàng)。

　　企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　2.如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

　　【例題·單選題】如果企業(yè)預(yù)收貨款的業(yè)務(wù)不多，可將預(yù)收貨款記入的會(huì)計(jì)科目是( )。(2010年)

　　A.應(yīng)收賬款　　B.預(yù)收賬款　　C.應(yīng)付賬款　　D.預(yù)付賬款

　　『正確答案』A

　　『答案解析』如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。