易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(一)相關(guān)規(guī)定
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件
取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等準(zhǔn)備近期內(nèi)出售。
2.初始計(jì)量
應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。注意：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。
3.后續(xù)計(jì)量
應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)具體會(huì)計(jì)核算
1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 【公允價(jià)值】
投資收益 【發(fā)生的交易費(fèi)用】
應(yīng)收利息 【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理
(1)股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
(2)債券：資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
3. 資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
(2)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
4.出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)(或在借方)
投資收益
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益(或相反分錄)
，我們將會(huì)及時(shí)處理。