所得稅費(fèi)用
所以，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱《所得稅條例》)第九條規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。
【教師補(bǔ)充】所得稅會計(jì)核算的一般程序
1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值。
2.按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。
4.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用
按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅(即當(dāng)期所得稅)，同時結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債(即遞延所得稅)，作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。
(一)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異
1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額，用公式表示如下：
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額
資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)成本-以前期間已稅前列支的金額
通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值(賬面價值)與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。但由于在后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，使得資產(chǎn)的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了暫時性差異。
對某項(xiàng)已投入使用的固定資產(chǎn)來說，其賬面價值等于其入賬時的實(shí)際成本減去已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的余額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其入賬時的實(shí)際成本減去已計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額，所以計(jì)提減值準(zhǔn)備也會產(chǎn)生差異。
【例題·計(jì)算題】假設(shè)某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備的原價為1000萬元，使用年限為10年，會計(jì)處理時按直線法計(jì)提折舊，稅收處理時按雙倍余額遞減法計(jì)算稅前扣除折舊費(fèi)用，凈殘值為0。在使用2年后的會計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
『正確答案』則在該會計(jì)期末，該項(xiàng)設(shè)備的賬面價值為1000-100-100-80=720(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000-200-160=640(萬元)，二者之間的暫時性差異為80萬元。
2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可予抵扣的金額。即：
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來可稅前列支的金額
通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些情況下，對自費(fèi)用中提取的負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。
，我們將會及時處理。