企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，主要通過(guò)“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算。
“工程物資”核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備，以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等�！霸诮üこ獭焙怂闫髽I(yè)進(jìn)行基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。
【教師提示】對(duì)于工程物資，如果購(gòu)入時(shí)明確用于建造房屋建筑物的，則相關(guān)物資的增值稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入到工程物資的成本中;如果購(gòu)入時(shí)明確用于建造機(jī)器設(shè)備的，則增值稅應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不計(jì)入工程物資的成本中。
(一)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
1.工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)將該項(xiàng)工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出結(jié)轉(zhuǎn)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2.工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
3.盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。
盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的處理：
借：在建工程(或營(yíng)業(yè)外支出)
其他應(yīng)收款——個(gè)人、保險(xiǎn)公司
貸：工程物資
盤(pán)盈的處理：
借：工程物資
貸：在建工程(或營(yíng)業(yè)外收入)
(二)出包方式建造固定資產(chǎn)
(三)安全生產(chǎn)費(fèi)的使用
高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
�、偬崛r(shí)，一般分錄為：
借：成本費(fèi)用類科目
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)
�、谑褂脮r(shí)，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購(gòu)建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出(如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等)。
a. 購(gòu)建安全生產(chǎn)設(shè)備等時(shí)，正常做處理即可，不涉及專項(xiàng)儲(chǔ)備：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
對(duì)設(shè)備計(jì)提折舊時(shí)，按折舊金額沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備：
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸：累計(jì)折舊
b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出時(shí)：
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸：銀行存款等
，我們將會(huì)及時(shí)處理。