資產(chǎn)評估師《財務會計》必備考點：資本公積
一、資本公積概述
資本公積是指企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本(或股本)中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。
資本公積的內(nèi)容包括：資本溢價或股本溢價和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。
資本公積一般應設置的明細科目有：“資本(或股本)溢價”、“其他資本公積”等明細科目。
【教師補充】根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本(或股本)。但對于其他資本公積項目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不能用于轉(zhuǎn)增資本或股本。
二、資本溢價(或股本溢價)的處理
1.資本溢價(或股本溢價)的增加
參見實收資本中的例題
2.股本溢價的減少(用來轉(zhuǎn)增資本)
借：資本公積
貸：實收資本(或股本)
三、其他資本公積
(一)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下產(chǎn)生的資本公積
被投資單位發(fā)生除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動時，投資方按投資比例計算并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并同時調(diào)整資本公積。
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸：資本公積——其他資本公積
或作相反分錄。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，同時結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
或者做相反分錄。
(二)自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換形成的資本公積
借：投資性房地產(chǎn)――成本
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
資本公積――其他資本公積
【教師提示】如果是形成的為借方差額，計入公允價值變動損益，不計入資本公積。
(三)因金融工具形成的相關(guān)資本公積
1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動
可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，一般計入資本公積。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
公允價值變動形成的損失，作相反的會計分錄。
2.金融資產(chǎn)的重分類(持有至到期投資重分類到可供出售金融資產(chǎn))
借：可供出售金融資產(chǎn)(公允價值)
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應計利息
資本公積——其他資本公積(倒擠差額，也可能在借方)
注意，借方貸方的差額都計入資本公積，與自用房地產(chǎn)(存貨)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的不同。
【教師提示】注意，本段內(nèi)容，教材中的規(guī)定有較大的歧義，請學員按照講義的內(nèi)容來掌握。
(四)因套期形成的資本公積
屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目;屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目，不涉及資本公積的調(diào)整。
【例題·多選題】(2007年)企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，應通過“資本公積”科目核算的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)期末計量時賬面價值與公允價值的差額
B.可供出售金融資產(chǎn)期末計量時賬面價值與公允價值的差額
C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付方式換取職工服務時確認的應付金額
D.同一控制下控股合并時取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額與支付對價的賬面價值的差額
E.非同一控制下控股合并時取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額與支付對價的差額
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，應當計入公允價值變動損益科目;選項E，非同一控制下企業(yè)合并時，無需考慮被合并方所有者權(quán)益的賬面價值。
，我們將會及時處理。