資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》必備考點：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
(1)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(2)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，其公允價值與賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之間的差額，計入投資收益。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之間的差額，比照上述第(一)種重組方式處理。
1、債務(wù)人的會計處理
債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
債務(wù)人結(jié)轉(zhuǎn)用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、支付應(yīng)付的相關(guān)稅費的賬務(wù)處理參見有關(guān)章節(jié)。
2、債權(quán)人的會計處理
債權(quán)人應(yīng)按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按重組債權(quán)日，提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
【例題】華強公司欠三星公司購貨款800 000元。經(jīng)協(xié)商，華強公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價值(即計稅價格)為600 000元，實際成本為400 000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。兩公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。三星公司對應(yīng)收華強公司貨款未計提壞賬準(zhǔn)備，接受華強公司以產(chǎn)品償還債務(wù)時，將該產(chǎn)品作為商品入庫。不考慮其他相關(guān)稅費，根據(jù)上述資料，華強公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)轉(zhuǎn)換為以現(xiàn)金清償債務(wù)的過程：
假定雙方是約定華強公司先出售存貨，然后獲得的出售款702000元必須用來償還所欠三星公司的債務(wù)，則
①借：銀行存款 702 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000
貸：庫存商品 400 000
②借：應(yīng)付賬款——三星公司 800 000
貸：銀行存款 702 000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 98 000
合并上面的分錄，并抵銷掉借貸方的銀行存款，就得出以下的分錄：
借：應(yīng)付賬款——三星公司 800 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 98 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000
貸：庫存商品 400 000
同樣，按照上面的思路，假定雙方是約定華強公司先以銀行存款702 000元償還債務(wù)，然后三星公司必須用該筆款項購入華強公司指定的存貨，則三星公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
①借：銀行存款 702 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 98 000
貸：應(yīng)收賬款——華強公司 800 000
②借：庫存商品 600 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)102 000
貸：銀行存款 702 000
合并上面的分錄，并抵銷掉借貸方的銀行存款，就得出以下的分錄：
借：庫存商品 600 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 102 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 98 000
貸：應(yīng)收賬款——華強公司 800 000
，我們將會及時處理。