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資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》必備考點(diǎn)：留存收益

一、利潤(rùn)分配概述

企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)為可供分配的利潤(rùn)。

二、利潤(rùn)分配的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。

【教師提示】前者為利潤(rùn)分配的過(guò)程，后者為利潤(rùn)分配后的結(jié)余結(jié)果。

(一)科目設(shè)置

1.一般企業(yè)設(shè)置如下明細(xì)科目：

(1)盈余公積補(bǔ)虧

(2)提取法定盈余公積

(3)提取任意盈余公積

(4)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

(5)轉(zhuǎn)作股本的股利

(6)未分配利潤(rùn)

2.外商投資企業(yè)還可以設(shè)置如下明細(xì)科目

(1)提取儲(chǔ)備基金

(2)提取企業(yè)發(fā)展基金

(3)提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

3.金融企業(yè)還可以設(shè)立“提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”明細(xì)科目

(二)利潤(rùn)分配過(guò)程

1.年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中。

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

如果為虧損，可以做相反分錄。

2.董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)提請(qǐng)股東會(huì)(股東大會(huì))批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案，企業(yè)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。(但如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在上年的報(bào)表附注中進(jìn)行披露。)

【教師提示】本段內(nèi)容，教材規(guī)定錯(cuò)誤。請(qǐng)學(xué)員按講義的內(nèi)容來(lái)掌握。

3.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按照批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利金額

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))

貸：應(yīng)付股利

4.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增資本的金額，在企業(yè)辦理了增資手續(xù)之后

借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

三、留存收益的組成及其用途

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。

留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。

(一)盈余公積的組成及其用途

1.法定盈余公積，是指企業(yè)按照法律規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。例如，按照我國(guó)公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤(rùn)的10%提取法定公積金，計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

2.任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)自行確定，國(guó)家有關(guān)法規(guī)不作強(qiáng)制規(guī)定。

3.企業(yè)提取盈余公積(法定盈余公積和任意盈余公積)可以用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本(股本)。

用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%。

4.企業(yè)提取的盈余公積，無(wú)論用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過(guò)是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的轉(zhuǎn)換，并不引起所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。

(二)未分配利潤(rùn)的形成和用途

未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)，包括企業(yè)以前年度積存的留待以后年度分配的凈利潤(rùn)和當(dāng)年待分配的凈利潤(rùn)。

未分配利潤(rùn)屬于企業(yè)所有者權(quán)益，其數(shù)額反映在“利潤(rùn)分配”科目下的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目中。

未分配利潤(rùn)的貸方余額，就是未分配利潤(rùn)的金額;如果出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的金額。

四、留存收益的核算

1.盈余公積形成的賬務(wù)處理

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

【例8-8】乙有限責(zé)任公司20×5年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)為5 000 000元，按10%的比例提取法定盈余公積500 000元。乙有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 　　500 000

貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　 500 000

【教師補(bǔ)充】外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金

——提取企業(yè)發(fā)展基金

——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

貸：盈余公積――儲(chǔ)備基金

——企業(yè)發(fā)展基金

應(yīng)付職工薪酬

【例題·單選題】外商投資企業(yè)提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。

A.制造費(fèi)用　　　　B.管理費(fèi)用

C.利潤(rùn)分配　　　　D.本年利潤(rùn)

『正確答案』C

『答案解析』外商投資企業(yè)提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等，借方通過(guò)利潤(rùn)分配進(jìn)行核算，貸方分別借入盈余公積和應(yīng)付職工薪酬。