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資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》必備考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)

(一)可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2)持有至到期投資;(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。

(二)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有些類似，但也有不同：

(1)可供出售金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額;

(2)可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益;

(3)可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

(1)股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 (公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

(2)債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 (面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整(倒擠差額，也可能在貸方)

貸：銀行存款等

2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息(專指?jìng)�券類投資)

(1)分期付息、一次還本

借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整(倒擠差額，也可能在借方)

(2)到期時(shí)一次還本付息債券

借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息(債券面值×票面利率)

貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整(倒擠差額，也可能在借方)

3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

(1)公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積-其他資本公積

(2)公允價(jià)值下降

借：資本公積-其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

4.資產(chǎn)負(fù)債表日減值(公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化)

借：資產(chǎn)減值損失(減記的金額)

貸：資本公積-其他資本公積(轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)

可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

5.減值損失轉(zhuǎn)回

(1)債券類投資(債務(wù)工具)

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

(2)股票投資類(權(quán)益工具)

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積-其他資本公積

在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

6.出售可供出售的金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)(成本，利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)等)

資本公積-其他資本公積(轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方)

投資收益(差額，也可能在借方)