在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：
�。�1）根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定；
�。�2）根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定；
�。�3）根據(jù)實(shí)際測定的完工進(jìn)度確定。
累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。不包括下列內(nèi)容：
①與合同未來活動相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用。
�、谠诜职こ痰墓ぷ髁客瓿芍邦A(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。（必須掌握，注意客觀題）
確定建造合同的完工進(jìn)度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入
當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用
當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用
【提示】上述公式中的完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度。
合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。
【教師提示】建造承包商正在建筑的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建筑承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行減值測試。如果建筑合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。
2.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能夠可靠估計(jì)
如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入及費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會計(jì)處理：
�。�1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
�。�2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在時(shí)，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
【教師提示】這種情況下，屬于會計(jì)估計(jì)變更。
3.企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)使用的準(zhǔn)則。
�。�1）房地產(chǎn)購買方在建造合同開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)涉及的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)收入。
�。�2）房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對基本設(shè)計(jì)方案做微小變動）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則14號——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。
，我們將會及時(shí)處理。