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　　1Z301092  企業(yè)增值稅的規(guī)定

　　一、納稅人

　　(1)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人

　　(2)小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記

　　(3)小規(guī)模納稅人會計核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記，不作為小規(guī)模納稅人計算應(yīng)納稅額。

　　二、應(yīng)納稅額的計算

　　(1)納稅人兼營不同稅率的項目：應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率

　　(2)納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(應(yīng)稅銷售行為)：應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

　　(3)小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額

　　(4)不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：1)應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人的;2)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的

　　(5)適用簡易計稅方法計稅的建筑工程：總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)、建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的

　　(6)納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

　　三、銷項稅額的抵扣

　　1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額:

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　(4)自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：

　　(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);

　　(2)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù);

　　(4)國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

　　四、稅率

　　(1)17%：銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物

　　(2)11%：銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)

　　(3)6%：納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)

　　(4)0%：出口貨物;境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)

　　【例題1·多選】關(guān)于增值稅納稅人的說法，正確的有( )。

　　A.在人民共和國境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)的單位為增值稅的納稅人

　　B.納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　C.小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記

　　D.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記，不作為小規(guī)模納稅人計算應(yīng)納稅額

　　E.在人民共和國境內(nèi)銷售不動產(chǎn)的個人，無需交納增值稅

　　【答案】ABD

　　【解析】納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記。小規(guī)模納稅人會計核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記，不作為小規(guī)模納稅人計算應(yīng)納稅額。

　　【例題2·單選】關(guān)于增值稅應(yīng)納稅額計算的說法，正確的是( )。

　　A.納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的，從低適用稅率

　　B.小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，可以抵扣進項稅額

　　C.納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)，無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額

　　D.當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分不得結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

　　【答案】C

　　【解析】納稅人兼營不同稅率的項目。應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下統(tǒng)移應(yīng)稅銷售行為)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅事計算應(yīng)納稅額。