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　　1Z102030　收入

　　知識(shí)點(diǎn)一：收入特點(diǎn)及分類(lèi)

　　【2017考題·單選題】根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))，建筑業(yè)一般納稅人適用的增值稅稅率為(　)。

　　A.3.14%

　　B.11%

　　C.13%

　　D.17%

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考查的是收入。營(yíng)改增后，采用一般計(jì)稅方法的建設(shè)工程按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+11%)。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

　　【例題·單選題】下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為企業(yè)廣義上的收入的有(　)。

　　A.企業(yè)銷(xiāo)售貨物的價(jià)款

　　B.貨物運(yùn)雜費(fèi)

　　C.企業(yè)對(duì)外投資的收益

　　D.增值稅

　　E.政府對(duì)企業(yè)的補(bǔ)貼

　　『正確答案』 ACE

　　『答案解析』本題考查的是收入的概念及特點(diǎn)。廣義的收入，包括營(yíng)業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入。參見(jiàn)教材P112。

　　【例題·單選題】收入是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中產(chǎn)生的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，可能表現(xiàn)為(　)。

　　A.企業(yè)資產(chǎn)的增加

　　B.企業(yè)資產(chǎn)的減少

　　C.企業(yè)負(fù)債的增加

　　D.企業(yè)負(fù)債的減少

　　E.企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債減少同時(shí)存在

　　『正確答案』 AD

　　『答案解析』本題考查的是收入的概念及特點(diǎn)。收入的特點(diǎn)表現(xiàn)為日�；顒�(dòng)中產(chǎn)生;資產(chǎn)增加或負(fù)債減少;所有者權(quán)益增加;本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入。參見(jiàn)教材P112。

　　【例題·多選題】施工企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入包括(　)。

　　A.產(chǎn)品銷(xiāo)售收入

　　B.建造合同收入

　　C.材料銷(xiāo)售收入

　　D.固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入

　　E.固定資產(chǎn)出租收入

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』本題考查的是收入分類(lèi)。建筑企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、材料銷(xiāo)售收入、機(jī)械作業(yè)收入、無(wú)形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入等。參見(jiàn)教材P112。

　　【2017考題·多選題】從施工企業(yè)的角度，建造(施工)合同收入包括(　)。

　　A.變賣(mài)項(xiàng)目廢棄材料的收入

　　B.建造合同規(guī)定的初始收入

　　C.企業(yè)出租施工機(jī)械的收入

　　D.合同執(zhí)行過(guò)程中變更形成的收入

　　E.項(xiàng)目提前完工而獲得的額外獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)

　　『正確答案』 BDE

　　『答案解析』本題考查的是收入分類(lèi)。建造合同的收入包括兩部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。參見(jiàn)教材P112。

    知識(shí)點(diǎn)二：收入的確認(rèn)

　　【例題·多選題】當(dāng)企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足(　)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

　　A. 合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)

　　B.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

　　C.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款

　　D.該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額

　　E.企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)可能收回

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考查的是收入的確認(rèn)。能夠得到補(bǔ)償?shù)�，按已發(fā)生的成本確認(rèn)收入，并按相同的金額確認(rèn)成本;如預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)當(dāng)將發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。參見(jiàn)教材P114。

　　知識(shí)點(diǎn)三：建設(shè)（施工）合同收入的核算

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù) 的交易價(jià)格計(jì)量收入。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。

　　3.合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù) 。

　　4.合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。

　　5.客戶(hù)支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 確定交易價(jià)格。

　　6.企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶(hù)對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)是為了向客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的除外 。

　　7.合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

　　8.企業(yè)在類(lèi)似環(huán)境下向類(lèi)似客戶(hù)單獨(dú)銷(xiāo)售商品的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù) 單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息�？梢圆捎�市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法 等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。

　　9.企業(yè)在商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷(xiāo)售而使售價(jià)無(wú)法可靠確定時(shí)，可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價(jià)。

　　10.對(duì)于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偂?/P>

　　11.對(duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)商品。