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第三節(jié) 對外投資的核算

　　【知識點(diǎn)】短期投資的核算

　　(一)短期投資的計價

　　(1)以貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款)直接向其他單位進(jìn)行短期投資，按實(shí)際支付的款項(xiàng)計價。以現(xiàn)金、銀行存款認(rèn)購一年期以下的債券和股票：按實(shí)際支付的款項(xiàng)計價，包括支付的手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。

　　(2)以實(shí)物資產(chǎn)(含牲畜和林木)、無形資產(chǎn)方式向其他單位進(jìn)行短期投資，按評估確認(rèn)或者合同協(xié)議約定的價值計價。合同協(xié)議約定的價值與賬面凈值的差額，計入公積公益金。

　　(二)短期投資收益業(yè)務(wù)的確認(rèn)

　　短期投資的收益包括兩部分，即存續(xù)期間的持有收益和轉(zhuǎn)讓或兌付時的收益。持有投資起價的收益在出售或到期收回之前不進(jìn)行確認(rèn)。

　　(三)短期投資業(yè)務(wù)的核算

　　“短期投資”賬戶：

　　借方：發(fā)生

　　貸方：收回、出售、轉(zhuǎn)讓

　　借方有余額：實(shí)際持有的對外短期投資總額

　　“投資收益”賬戶：

　　借方: 存在收益，出售、到期收回的短期投資<原賬面金額

　　貸方：不存在受益，出售、到期收回的短期投資>原賬面金額

　　年終，應(yīng)將“投資收益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方(如凈損失，轉(zhuǎn)入借方)，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　【例題：單選】村集體經(jīng)濟(jì)組織以庫存塑料薄膜10包向某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)投資，期限6個月，塑料薄膜入庫價每包1000元，雙方協(xié)議價每包1200元，市場價每包950元。該項(xiàng)短期投資的入賬價值為(　)元。

　　A. 9500

　　B.10000

　　C.12000

　　D.10500

　　【答案】C

　　【解析】以實(shí)物投資，雙方協(xié)議價每包1200元，入賬價值=10×1200=12000。

　　【知識點(diǎn)】長期投資的核算

　　(一)長期投資的計價

　　①以貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款)：按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計價。

　　②以實(shí)物、無形資產(chǎn)：按照評估確認(rèn)或者合同協(xié)議約定的價值計價。

　�、圪徺I股票債券(無論折價、溢價、面值發(fā)行)時發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金以及手續(xù)費(fèi)等，也計入投資成本

　　(二)長期投資業(yè)務(wù)的核算

　　“長期投資” (明細(xì)賬戶：“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”)

　　借方：發(fā)生

　　貸方：收回、轉(zhuǎn)讓

　　借方有余額：實(shí)際持有的對外長期投資總額

　　長期投資可分為股票投資、債券投資和其他投資。長期投資取得股利、利息、利潤、差額等通過“投資收益”賬戶核算。

　　(1)股票投資

　　被投資宣告分配股利時，借“應(yīng)收款”，貸“投資收益”;收到現(xiàn)金股利時，借“銀行存款”，貸“應(yīng)收款”。

　　(2)債券投資

　　債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行三種不同的形式。應(yīng)以實(shí)際支付的款項(xiàng)作為債券投資的入賬價值，包括經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金以及手續(xù)費(fèi)等。

　　(3)其他投資

　　以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等進(jìn)行投資。村集體經(jīng)濟(jì)組織的其他投資形式主要是與外單位進(jìn)行聯(lián)營投資。合同協(xié)議約定的價值與賬面凈值的差額，計入公積公益金。

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