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　　負債的核算

　　考試內容：村集體經(jīng)濟組織負債的概念、計價原則及其分類;短期借款的概念及相關業(yè)務的核算;應付款概念及相關業(yè)務的核算;應付工資概念及相關業(yè)務核算;應付福利費概念、支出范圍及相關業(yè)務核算;長期借款及應付款的概念及相關業(yè)務核算;一事一議資金的概念及相關業(yè)務核算。

　　一、負債的概念

　　負債是指村集體經(jīng)濟組織因過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出村集體經(jīng)濟組織。

　　村集體經(jīng)濟組織的負債按實際發(fā)生的數(shù)額計價，其利息支出計入其他支出。對發(fā)生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入其他收入。

　　村集體經(jīng)濟組織的負債按償還期限可分為流動負債和長期負債。流動負債是指償還期在一年以內(含一年)的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付福利費等。長期負債是指償還期超過一年以上(不含一年)的債務，包括長期借款及應付款、一事一議資金等。

　　二、流動負債的核算

　　村集體經(jīng)濟組織的短期借款通過短期借款進行核算。該賬戶貸方登記取得短期借款的數(shù)額;借方登記歸還借款的數(shù)額;期末貸方余額反映尚未歸還的短期借款數(shù)額。

　　應付款是指村集體經(jīng)濟組織與外單位和外部個人發(fā)生的償還期在一年以下(含一年)的各種應付及暫收款項。應付及暫收款的核算，應設置應付款賬戶。發(fā)生應付及暫收款時，貸記該賬戶;實際支付款項時，借記該賬戶;該賬戶期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟組織應付而未付及暫收的款項總額。

　　村集體經(jīng)濟組織管理人員及固定員工的各種工資、獎金、津貼、福利補助等，不論是否在當月支付、都應通過應付工資賬戶進行核算。村集體經(jīng)濟組織按照經(jīng)過批準的金額提取工資時，貸記該賬戶;實際發(fā)放工資時，借記該賬戶。該賬戶的期末貸方余額，反映已提取但尚未支付的工資額。村集體經(jīng)濟組織應付給臨時員工的報酬，不通過應付工資賬戶核算，在內部往來賬戶中核算。

　　應付福利費是指村集體經(jīng)濟組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(不包括興建集體福利等公益設施支出)，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農民因公傷亡的醫(yī)藥費、生活補助及撫恤金等。

　　村集體經(jīng)濟組織應設置應付福利費賬戶進行核算。從收益中提取福利費時，借記收益分配賬戶，貸記該賬戶;發(fā)生福利費支出時，借記該賬戶，貸記現(xiàn)金、銀行存款等賬戶。該賬戶的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織已提取但尚未使用的福利費金額;如為借方余額，反映本年福利費超支金額，經(jīng)過批準后，應按規(guī)定轉入公積公益金”賬戶的借方，未經(jīng)批準的超支數(shù)額，仍保留在該賬戶的借方。

　　三、長期負債的核算

　　長期借款及應付款是指村集體經(jīng)濟組織從銀行、信用社和有關單位、個人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的應付款項。

　　村集體經(jīng)濟組織應設置長期借款及應付款賬戶。發(fā)生長期借款及應付款時，貸記該賬戶;歸還和償付長期借款及應付款時，借記該賬戶;該賬戶期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟組織尚未歸還和償付的長期借款及應付款總額。發(fā)生長期借款的利息支出，借記其他支出賬戶，貸記現(xiàn)金、銀行存款等賬戶。發(fā)生確實無法償還的長期借款及應付款時，借記該賬戶，貸記其他收入賬戶。

　　一事一議資金是指村集體經(jīng)濟組織興辦村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)時，按照國家法規(guī)、政策的規(guī)定，以一事一議的形式向村民籌集的專項資金。村集體經(jīng)濟組織應設置一事一議資金賬戶，貸方登記籌資額，借方登記使用額。該賬戶的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織應當用于一事一議專項工程建設的資金;期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織一事一議專項工程建設的超支數(shù)。