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第二節(jié)　增值稅的檢查

　　知識點：增值稅會計科目的設置

　　“應交稅費”中與增值稅核算有關的明細科目

　　(一)“應交增值稅”明細科目

　　知識點：銷項稅額的檢查(掌握)

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(一)一般銷售方式下銷項稅額的檢查

　　(二)視同銷售方式下銷項稅額的檢查

　　(三)包裝物銷售的檢查

　　(四)銷售額的檢查

　　知識點：進項稅額的檢查(掌握)

　　(一)進項稅額抵扣憑證的審查

　　扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、海關增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票等

　　如果企業(yè)未取得抵扣憑證，不得抵扣進項稅額。

　　(二)準予抵扣的進項稅額的檢查

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　　3.購進免稅農產品的買價×11%(或13%)

　　4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

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　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事鋼材生產及銷售業(yè)務。2017年6月份的部分財務資料如下：

　　(1)采用分期收款方式銷售一批鋼材，不含稅價款為1000000元，成本為800000元，合同規(guī)定貨款分別于2018年9月、2019年9月和2020年9月三次等額支付。已知該批鋼材的現(xiàn)銷價格為900000元;

　　問題(1)：企業(yè)采用分期收款方式發(fā)出商品時，其正確的會計分錄為(　)。

　　A.貸記“主營業(yè)務收入”1000000元

　　B.貸記“主營業(yè)務收入”900000元

　　C.貸記“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”170000元

　　D.貸記“應交稅費-待轉銷項稅額”170000元

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』企業(yè)具有融資性質的分期收款銷售商品，應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價格計算確定。收到貨款前，貸記“應交稅費-待轉銷項稅額”。

　　(2)委托乙企業(yè)代銷一批鋼材，成本為800000元，代銷價格為1000000元(不含增值稅);

　　問題(2)：企業(yè)發(fā)出代銷商品時，其正確的會計分錄為(　)。

　　A.借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　800000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　800000

　　B.借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　 1000000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 1000000

　　C.借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 1170000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 1000000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　170000

　　D.借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　 1170000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 1000000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　170000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)委托代銷商品，發(fā)出商品時，賬務處理為：

　　借：委托代銷商品　800000

　　貸：庫存商品　　　800000

　　(3)銷售給丙企業(yè)一批鋼材，收取貨款時另向丙企業(yè)收取延期付款利息為100000元，企業(yè)的賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　100000

　　貸：財務費用　　　100000

　　問題(3)：關于甲企業(yè)向丙企業(yè)收取延期付款利息的賬務處理，正確的賬務調整為(　)。

　　A.借：財務費用　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　100000

　　B.借：財務費用　　　　　　　　　　　　　 17000

　　貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　 17000

　　C.借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　6000

　　D.借：財務費用　　　　　　　　　　　　　 14529.91

　　貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　 14529.91

　　『正確答案』D

　　『答案解析』延期付款利息屬于價外費用，應計算銷項稅額。銷項稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　14529.91

　　貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　14529.91

　　(4)購入一棟辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為10000000元，增值稅稅款為1100000元，當月用銀行存款支付了款項，辦妥了相關產權轉移手續(xù)，發(fā)票已認證通過;

　　問題(4)：企業(yè)購入辦公樓時，正確的會計處理為(　)。

　　A.借：固定資產　　　　　　　　　　　　11100000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11100000

　　B.借：固定資產　　　　　　　　　　　　10000000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)1100000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11100000

　　C.借：固定資產　　　　　　　　　　　　10000000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　660000

　　應交稅費-待抵扣進項稅額　　　　　440000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11100000

　　D.借：固定資產　　　　　　　　　　　　10000000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　660000

　　應交稅費-待轉銷項稅額　　　　　　440000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11100000

　　『正確答案』C

　　(5)企業(yè)購進一批材料用于職工食堂建設，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元，稅款17000元，款項已支付。

　　問題(5)：企業(yè)購進材料用于職工食堂建設，其正確的會計處理為(　)。

　　A.借：在建工程　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　100000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　C.借：在建工程　　　　　　　　　　　　100000

　　應交稅費-待抵扣進項稅額　　　　 17000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　100000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)17000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于集體福利，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。