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　　【真題】根據(jù)資源稅暫行條例，下列說法正確的是( )。

　　A.出口的應(yīng)稅礦產(chǎn)品免征資源稅

　　B.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅

　　C.資源稅采取從量定額的辦法計征

　　D.納稅人的減免稅項(xiàng)目無需單獨(dú)核算銷售額或銷售數(shù)量

　　E.對衰竭煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%

　　【答案】BE

　　【解析】本題考查資源稅。進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅，出口應(yīng)稅產(chǎn)品不免征或退還已納資源稅，選項(xiàng)A錯誤。資源稅采用從價定率或從量定額的稅率，選項(xiàng)C錯誤。資源稅納稅人的減免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅，選項(xiàng)D錯誤。參見教材P147-149.

　　【知識點(diǎn)擴(kuò)展】

　　資源稅

　　資源稅是為了保護(hù)和促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)與利用，適當(dāng)調(diào)節(jié)自然資源級差收人，對規(guī)定的自然資源征收的一種稅�，F(xiàn)行的《人民共和國資源稅暫行條例》是國務(wù)院于2011年9月30日發(fā)布，從2011年11月1日起實(shí)施的。

　　(一)資源稅的納稅人和征稅范圍

　　1.納稅人

　　在人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。

　　上述“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位�！皞�人”，是指個體工商戶及其他個人。除上述單位和個人以外，進(jìn)口礦產(chǎn)品或鹽以及經(jīng)營已稅礦產(chǎn)品或鹽的單位和個人均不屬于資源稅納稅人。

　　2.征稅范圍

　　《人民共和國資源稅暫行條例》本著納人征稅范圍的資源必須具有商品屬性，即具有使用價值和交換價值的原則，只將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽(包括固體鹽和液體鹽)列人了征稅范圍。屬于資源稅征稅范圍的資源因而可以分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類。

　　進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅，出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。

　　(二)資源稅的稅率

　　資源稅采用從價定率或者從量定額的稅率，即固定稅額。

　　資源稅稅目稅額幅度表

　　稅目稅額幅度

　　一、原油銷售額的5% ~ 10%

　　二、天然氣銷售額的5% ~ 10%

　　三、煤炭銷售額的2% -10%

　　四、其他非金屬礦原礦

　　普通非金屬礦原礦0. 5 ~ 20元/噸或者立方米

　　責(zé)重非金屬礦原礦0. 5 ~ 20元/千克或者克拉

　　五、黑色金屬礦原礦2-30元/噸

　　六、有色金屬礦原礦

　　稀土礦0.4 ~60 元/噸

　　其他有色金屬礦原礦0.4~30 元/噸

　　七、鹽

　　固體赴10 ~ 60元/噸

　　液體鹽2-10元/噸

　　(三)資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　1.計稅依據(jù)

　　從量定額征收方式，決定了資源稅以課稅數(shù)量作為計稅依據(jù)。

　　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，有些情況是比較特殊的，因此，有些具體情況的課稅數(shù)量采取如下辦法確定：

　　(1)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　(2)原油中的凋油、高凝油與稀油劃分不清或者不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　(3)對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭'可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　(4)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　(5)納稅人以自產(chǎn)的液體赴加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

　　從價定率征收方式，以銷售額作為計稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額=銷售額X適用稅率

　　一些特妹情況下銷售額的確定：①納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。②納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。③納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格(不含增值稅)計算銷售額征收資源稅。

　　納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤，但無銷售額的，由稅務(wù)部門按照有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，但無銷售額的，由稅務(wù)部門按照有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。