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2016中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)串講：稅法與稅制

稅法概述：

(一)稅法的概念

(1)稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收關(guān)系;

(2)稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的一系列稅收法律規(guī)范的總稱;

(3)稅法是由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的。

(二)稅法的淵源

稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。

1.稅法的正式淵源

(1)憲法。

(2)稅收法律：由擁有國(guó)家立法權(quán)的國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的規(guī)范性法律文件;如全國(guó)人民代表大會(huì)制定的《個(gè)人所得稅法》、《稅收征管法》。

(3)稅收法規(guī)：由最高國(guó)家行政機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性稅收文件。

(4)部委規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件;如財(cái)政部發(fā)布的《稅務(wù)代理試行辦法》、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅務(wù)登記管理辦法》。

(5)地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件。

(6)自治條例和單行條例。

(7)國(guó)際稅收條約或協(xié)定。

2.稅法的非正式淵源

在我國(guó)稅法的非正式淵源主要是指習(xí)慣、判例、稅收通告等。

(三)稅法的效力與解釋

1.稅法的效力

(1)稅法的空間效力

(2)稅法的時(shí)間效力

我國(guó)稅法堅(jiān)持不溯及既往的原則。

2.稅法的解釋

(1)立法解釋

稅收立法解釋包括事前解釋和事后解釋。

(2)行政解釋

稅法行政解釋也稱稅法執(zhí)法解釋。

(3)司法解釋

在我國(guó)司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院。

(四)稅法的法定主義原則

稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則。稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個(gè)原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

稅制要素：

1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對(duì)象和稅率

(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)。指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。可以是自然人，也可以是法人。

代扣代繳義務(wù)人，負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。

(2)征稅對(duì)象。也稱作“征稅客體”，指對(duì)什么課稅，即國(guó)家征稅的標(biāo)的物，它規(guī)定了每一種稅的征稅界限。是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。

(3)稅率。是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額(量)之間的法定比例，是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率是稅收的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅程度。

稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。

①比例稅率。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的課稅。比例稅率又可以分為產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度比例稅率等。

②累進(jìn)稅率。分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。

其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。

超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜;累進(jìn)幅度比較緩和。

速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額

超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù)的計(jì)算：

速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額

本級(jí)速算扣除數(shù)=(本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率)×上一級(jí)課稅對(duì)象的最高數(shù)額+上一級(jí)速算扣除數(shù)

2.稅收制度的其他要素

(1)納稅環(huán)節(jié)。

(2)納稅期限。從我國(guó)現(xiàn)行各稅來(lái)看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

(3)減稅免稅。減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。

①稅基式減免。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

②稅額式減免。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

稅制結(jié)構(gòu)：

稅收制度，簡(jiǎn)稱稅制，是一個(gè)歷史的、財(cái)政的范疇。廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

稅制結(jié)構(gòu)：一個(gè)國(guó)家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。

我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度：

上述17種，除企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法是以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施以外，其他稅種都是經(jīng)全國(guó)人大授權(quán)立法。由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施。這17個(gè)稅收法律、法規(guī)組成了我國(guó)現(xiàn)行的稅收實(shí)體法體系。