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　　2017經(jīng)濟(jì)師考試《初級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義及例題：稅制要素與稅收分類

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　　(一)稅制要素

　　稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　1.納稅人

　　納稅人：是稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人�？梢允亲匀蝗�，也可以是法人。

　　負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。

　　【例題·單選題】最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人稱為(　)。

　　A.課稅對象

　　B.納稅人

　　C.征收主體

　　D.負(fù)稅人

　　【答案】D

　　【解析】負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。

　　2.課稅對象

　　課稅對象也稱為征收對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　我國將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。

　　依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。

　　【例1·單選題】課稅對象又稱征稅對象，即(　)征稅。

　　A.對什么人

　　B.對什么目的物

　　C.對什么地點(diǎn)

　　D.在什么時間

　　【答案】B

　　【解析】課稅對象也稱為征收對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物。

　　【例2·單選題】(　)是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.課稅對象

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　【答案】C

　　【解析】課稅對象也稱為征收對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。

　　【例3·單選題】將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類是按(　)分的。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.課稅對象

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　【答案】C

　　【解析】依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。

　　3.稅率(掌握)

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的分類

　　(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

　　用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率�！�—從量稅

　　用百分比規(guī)定的稅率——從價稅。

　　按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

　�、诶圻M(jìn)稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高

　　的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

　　累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級的稅率課稅。

　　超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

　　2011年9月1日以前的稅率表：

　　2011年9月1日以后的稅率表：

　　世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。

　�、劾弁硕惵剩菏侵府�(dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。

　　【例1·多選題】(2008年)按稅率與課稅對象的變動關(guān)系分類，稅率分為(　)。

　　A.比例稅率

　　B.平均稅率

　　C.累退稅率

　　D.累進(jìn)稅率

　　E.邊際稅率

　　【答案】ACD

　　【解析】按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

　　【例2·單選題】(2008年)下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是(　)。

　　A.固定稅率

　　B.累進(jìn)稅率

　　C.比例稅率

　　D.平均稅率

　　【答案】B

　　【解析】累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能。

　　【例3·單選題】課稅對象數(shù)額越大，稅率越高是指(　)。

　　A.比例稅率

　　B.定額稅率

　　C.累進(jìn)稅率

　　D.累退稅率

　　【答案】C

　　【解析】累進(jìn)稅率的課稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　　邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對計(jì)稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或最后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

　　平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

　　在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率制度下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

　　通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設(shè)計(jì)是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。

　　(3)名義稅率和實(shí)際稅率

　　名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。

　　名義稅率和實(shí)際稅率或作為分析稅收負(fù)擔(dān)狀況的工具。

　　【例題·單選題】稅法規(guī)定的稅率是(　)。

　　A.平均稅率

　　B.邊際稅率

　　C.實(shí)際稅率

　　D.名義稅率

　　【答案】D

　　【解析】名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。

　　(4)零稅率和負(fù)稅率

　　零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

　　零稅率適用于兩種情況：①所得稅中的免稅部分。②流轉(zhuǎn)稅中的出口商品。

　　負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例(負(fù)所得稅)。

　　【例1·單選題】下列各項(xiàng)中，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是(　)。

　　A.名義稅率

　　B.實(shí)際稅率

　　C.零稅率

　　D.邊際稅率

　　【答案】C

　　【解析】零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

　　【例2·多選題】下列(　)中存在零稅率的情況。

　　A.增值稅

　　B.所得稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.土地使用稅

　　E.車船稅

　　【答案】AB

　　【解析】零稅率適用于兩種情況：①所得稅中的免稅部分。②流轉(zhuǎn)稅中的出口商品。

　　4.納稅環(huán)節(jié)

　　指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　5.納稅期限

　　納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。

　　【例題·單選題】能夠在時間上體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性，固定性特征的稅制要素是(　)。

　　A.稅率

　　B.納稅環(huán)節(jié)

　　C.納稅對象

　　D.納稅期限

　　【答案】D

　　【解析】納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。

　　6.加成和減免

　　(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

　　附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。

　　加成：是加成征收的簡稱，是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。

　　(2)減免稅

　　例如：國家機(jī)關(guān)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。博物館舉辦文化活動的門票收入免征營業(yè)稅。

　　對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。

　　(3)起征點(diǎn)和免征額——實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式

　　起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

　　免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

　　沒有達(dá)到起征點(diǎn)和免征額，不征稅;達(dá)到或超過起征點(diǎn)，就其全額征稅;達(dá)到或超過免征額，就其超過部分征稅。

　　(4)出口退稅(目的在于鼓勵各國出口貨物開展公平競爭)。

　　我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。

　　對增值稅出口退稅貨物實(shí)行零稅率，對消費(fèi)稅出口貨物免稅。

　　附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。

　　【例1·單選題】(2009年)為提高出口貨物在國際市場上的競爭能力，世界各國一般對本國實(shí)行(　)制度。

　　A.征收增值稅

　　B.征收消費(fèi)稅

　　C.免征所得稅

　　D.出口退稅

　　【答案】D

　　【解析】實(shí)行出口退稅的目的在于鼓勵各國出口貨物開展公平競爭。

　　【例2·多選題】目前我國對(　)實(shí)行出口退稅政策。

　　A.增值稅

　　B.營業(yè)稅

　　C.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　D.消費(fèi)稅

　　E.關(guān)稅

　　【答案】AD

　　【解析】我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。

　　【例3·多選題】以下屬于減免稅形式的有(　)。

　　A.減征

　　B.出口退稅

　　C.起征點(diǎn)

　　D.加成

　　E.免征額

　　【答案】ABCE

　　【解析】附加和加成屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施，D不正確。

　　7.違章處理(罰則)

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收制度基本構(gòu)成要素的有(　)。

　　A.納稅人　　B.征稅機(jī)關(guān)

　　C.稅率　　　D.立法機(jī)關(guān)

　　E.課稅對象

　　【答案】ACE

　　【解析】稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。