一、與工程財務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定
按照納稅對象的不同性質(zhì),稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅類、資源稅類、所得稅類、財產(chǎn)行為稅類、農(nóng)業(yè)稅類和關(guān)稅。施工企業(yè)繳納的主要稅收包括營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。另外,針對其占有的財產(chǎn)和行為,還涉及到房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅等。
1.營業(yè)稅
指對工商營利企業(yè)按營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅的納稅人,是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。
提供應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)所提供的屬于營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán),具體包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽等。
銷售不動產(chǎn)。是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán),具體包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物;單位將不動產(chǎn)無償贈與他人,視同銷售不動產(chǎn);以不動產(chǎn)投資入股,在轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時,也視同銷售不動產(chǎn)。
計稅依據(jù)和稅率
營業(yè)稅應(yīng)納稅額一般根據(jù)計稅金額(計稅營業(yè)額)和適用稅率計算,計算公式為:
應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率
營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,所謂價內(nèi)稅是指商品價值或價格內(nèi)包含應(yīng)納的此項稅金,因而式中的“營業(yè)額”為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用,即含稅營業(yè)收入。建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定如下:
1)總承包企業(yè)將工程分包時,以全部承包額減去付給分包單位價款后的余額為營業(yè)額;
2)施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi);施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi);
3)自建自用的房屋不納營業(yè)稅;自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)的,其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅;再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅
4)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
我國營業(yè)稅實行差別比例稅率,對同一行業(yè)實行同一稅率,對不同行業(yè)實行不同稅率。