金融資產(chǎn)的減值

　　(1)金融資產(chǎn)減值范圍：除交易性金融資產(chǎn)以外的其他金融資產(chǎn)。

　　(2)減值測(cè)試程序

　�、倥袛嘟鹑谫Y產(chǎn)是否具有減值跡象;P418

　�、诠烙�(jì)“持有至到期投資、長期貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”、“短期貸款、應(yīng)收款項(xiàng)的未來現(xiàn)金流量”、“可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值”。

　�、鄞_定本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=期末賬面價(jià)值-②

　　(3)持有至到期投資減值轉(zhuǎn)回 P420

　　轉(zhuǎn)回的金額=正常情況下期末攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中較低者-期末攤余成本

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)減值 P421

　　期末，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)“減值跡象”，原直接計(jì)入所有者權(quán)益借方的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：資產(chǎn)減值損失(累計(jì)損失=以前期間的跌價(jià)+本期跌價(jià))

　　貸：其他綜合收益(以前期間計(jì)入借方金額的轉(zhuǎn)銷)

　　可供出售金融資產(chǎn)---減值準(zhǔn)備

　　在計(jì)提減值準(zhǔn)備隨后的會(huì)計(jì)期間，公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生

　　的事項(xiàng)有關(guān)的：對(duì)于債券，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，即：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)----減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　對(duì)于股票，不得通過損益轉(zhuǎn)回，即，

　　借：可供出售金融資產(chǎn)---減值準(zhǔn)備

　　貸：其他綜合收益

　　【例8 -6(1)】p416

　　甲公司為制造業(yè)企業(yè)。20 x1年5月8日，甲公司支付價(jià)款1 016萬元(含交易費(fèi)用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元)，購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。

　　當(dāng)年5月12日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元;6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元;12月31日，甲公司仍持有該股票，該股票當(dāng)日市價(jià)為每股5元。

　　20x2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4 000萬元;同年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

　　本例中，假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司20 x1年和20×2年度損益、以及20 x1年和20×2年年末所有者權(quán)益的影響分別計(jì)算如下：

　　情形1：如果甲公司將購入的乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)

　　分析：初始成本=1016-15=1001萬元

　　(1)20x1年乙公司股票價(jià)格變動(dòng)：

　　期末公允價(jià)值=5元/股×200萬股-初始成本1001= -1(萬元)

　　因此，上述業(yè)務(wù)減少甲公司20x1年末所有者權(quán)益1萬元。

　　(2)20x2年宣告現(xiàn)金股利，確認(rèn)的投資收益=4 000×0.5%=20(萬元)

　　20×2年出售股票投資收益=轉(zhuǎn)讓價(jià)格4.9×200-賬面價(jià)值1000-轉(zhuǎn)出原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)(-1)= - 21(萬元)

　　上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司20x2年度損益的影響=20-21=-1萬元，因結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”而增加20x1年年末所有者權(quán)益1萬元。

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