計量

　　(1)初始計量

　　入賬價值(初始成本)=取得時的公允價值=買價+交易稅費-已到期未領(lǐng)取的債券利息

　　(2)后續(xù)計量：期末攤余成本(即，債券期末的賬面價值)=期初攤余成本±本期折價(溢價)攤銷+應計利息(適用于到期一次付息的債券)

　　投資收益=期初攤余成本×實際利率 (第一期期初攤余成本=初始成本)

　　名義利息=債券面值×票面利率

　　實際利率法攤銷：攤銷額=|實際利息-名義利息|

　　【例8-4】 p414

　　甲公司為制造業(yè)企業(yè)，20 x0年1月1日，支付價款1 000萬元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250萬元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年利息為59萬元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。

　　計算實際利率R:

　　=1 000萬元，由此得出尺=10%。

　　初始成本=1 000萬元 實際利率=10%

　　第1期實際利息=期初攤余成本1 000×實際利率10%=100(萬元)

　　折價攤銷=實際利息100-名義利息59=41(萬元)

　　期末攤余成本=1000+41=1041萬元

　　據(jù)此，相關(guān)數(shù)據(jù)計算如表8-1所示。

　　注：*數(shù)字四舍五入取整;**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾數(shù)。

　　(三)貸款和應收款項p409

　　1、確認：活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

　　2、計量

　　(1)初始計量(初始成本)=貸款本金或應收未收金額

　　(2)后續(xù)計量：期末攤余成本=期末賬面價值

　　(四)可供出售金融資產(chǎn)

　　1、確認 p409

　　包括：持有期不確定的債券投資;持有意圖不明確的、對被投資企業(yè)無控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資。

　　上市公司的限售股權(quán)按照持有的意圖分為：可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)。

　　2、計量

　　(1)初始計量：入賬價值(初始成本)=公允價值=買價+交易稅費-已到期未領(lǐng)取的債券利息或已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　(2)后續(xù)計量：期末公允價值(期末收盤價)

　　公允價值變動計入“其他綜合收益”(資產(chǎn)減值除外)

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