2018年高級會計實務(wù)考點講解：持有至到期的投資

中華考試網(wǎng) [ 2017年12月29日 ]【大中小】

　　持有至到期的投資

　　1、確認：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：P408

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將金融資產(chǎn)投資持有至到期：P409

　　2、重分類 P410

　　重分類日，借：可供出售金融資產(chǎn)(當(dāng)日公允價值)

　　貸：持有至到期投資(賬面價值)

　　借貸方的差額計入“其他綜合收益”,處置該資產(chǎn)時，結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”。

　　【例8 -1】p409

　　甲公司為制造業(yè)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，20X8年度進行了一下投資：

　　(1)1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

　　(2)4月10日，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。

　　(3)5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。

　　本例中，甲公司取得的乙公司債券應(yīng)劃分為持有至到期投資，取得的丙公司股票應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，取得的丁公司股票應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　【例8 -2】p411

　　甲公司是在上海證券交易所掛牌交易的上市公司(以下簡稱甲公司)。注冊會計師在對甲公司20 x2年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到甲公司20×2年下列有關(guān)金融工具的會計處理事項：

　　(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，20×2年1月1日，甲公司將所持有A公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。20 x2年1月1日，甲公司所持有A公司股票共計100萬股，系20 x0年1月5日以每股8元的價格購入： 20 x1年12月31日，A公司股票的市場價格為每股6.5元，甲公司估計A公司股票價格將持續(xù)下跌。

　　(2) 20 x2年9月1日，由于債券市場價格持續(xù)波動，甲公司將劃分為持有至到期投資的對B公司債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司于20 x1年1月1日按面值購入該批債券，共計20萬張，每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年

　　末支付。20×2年9月1日，該批債券的公允價值為2 050萬元。按照董事會決議，甲公司在重分類日將該批債券公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。

　　(3) 20 x2年12月1日，甲公司采用控股合并方式合并了C公司，甲公司的管理層也因此做了調(diào)整C公司與甲公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在12月1日購買日，C公司的持有至到期債券賬面份值為2 000萬元，公允價值為1 800萬元，甲公司的新管理層認為，C公司的該持有至到期債券時間趨長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不再合理。因此，甲公司決定在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表內(nèi)將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　本例中：

　　(1)、資料(1)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：甲公司將持有的A公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整。

　　理由：企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。

　　(2)、資料(2)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：甲公司因債券市場價格持續(xù)波動而將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：因債券市場價格持續(xù)波動而將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)不符合會計準則規(guī)定的允許重分類的情況。

　　(3)、資料(3)無不當(dāng)之處。

　　【例8-3】p412

　　甲企業(yè)于20 x7年1月購入A公司發(fā)行的3年期、年利率為2.3%的公司債6 000萬元，劃分為持有至到期投資。當(dāng)年6月，因資金周轉(zhuǎn)困難，甲企業(yè)賣出上述債券3 500萬元。

　　本例中，如不考慮其他因素，甲企業(yè)應(yīng)將剩余的2 500萬元債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并且在20 x8年和20 x9年不得把任何取得的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　(3)例外情況：下列情況不影響其他持有至到期投資的分類，即，無需重分類。p410