金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時進行分類，且分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　(一)公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) p407

　　1、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(具備下列條件之一的投資)

　　(1)為了獲得價差進行的短期投資;

　　(2)直接指定為本類金融資產(chǎn)的情況。

　　【注意】交易性金融資產(chǎn)不得與其他金融資產(chǎn)之間重分類。

　　2、內(nèi)容

　　(1)交易性金融資產(chǎn)

　　(2)指定劃分為此類的投資

　　3、計量

　　(1)初始計量：入賬價值(初始成本)=取得時的公允價值=買價-已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的債券利息

　　【注意】交易稅費直接計入“投資收益”。

　　(2)后續(xù)計量：期末公允價值(即，期末收盤價)

　　期末公允價值與賬面價值的差額，即，公允價值的變動金額，計入當(dāng)期損益。

　　P416 【例8-6(2)】

　　甲公司為制造業(yè)企業(yè)。20 x1年5月8日，甲公司支付價款1 016萬元(含交易費用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元)，購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。

　　當(dāng)年5月12日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元;6月30日，該股票市價為每股5.2元;12月31日，甲公司仍持有該股票，該股票當(dāng)日市價為每股5元。

　　20x2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4 000萬元;同年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

　　本例中，假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司20 x1年和20×2年度損益、以及20 x1年和20×2年年末所有者權(quán)益的影響分別計算如下：

　　情形2：如果甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)

　　解析：初始成本=1016-15-1=1000萬元，支付的相關(guān)稅費計入“投資收益”-1萬元。

　　(1)20×1年乙公司股票公允價值變動=5×200萬股-1000=0

　　因此，上述業(yè)務(wù)減少甲公司20×1年度損益1萬元。

　　(2) 20×2年乙公司宣告現(xiàn)金股利，確認(rèn)的投資收益=4 000×0.5% =20(萬元)

　　20×2年出售股票而確認(rèn)的投資收益=轉(zhuǎn)讓價格4.9×200-交易性金融資產(chǎn)賬面價值1000= -20(萬元)，因此，上述業(yè)務(wù)對甲公司20x2年度損益的影響=20-20=0

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