【考點(diǎn) 3】股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的審批和實(shí)施

　　1.按照公司法人治理結(jié)構(gòu)要求，上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案由董事會(huì)下設(shè)的薪酬和考核委員會(huì)擬定，之后提交董事會(huì)和股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。

　　2.完善績效考核評價(jià)體系

　　國有控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，其授予和行使(指股票期權(quán)和股票增值權(quán)的行權(quán)或限制性股票的解鎖，下同)環(huán)節(jié)均應(yīng)設(shè)置應(yīng)達(dá)到的業(yè)績目標(biāo)。

　　第一，上市公司授予激勵(lì)對象股權(quán)時(shí)的業(yè)績目標(biāo)水平，應(yīng)不低于公司近 3 年平均業(yè)績水平及同行業(yè)(或選取的同行業(yè)境內(nèi)、外對標(biāo)企業(yè)，行業(yè)參照證券監(jiān)管部門的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)確定，下同)平均業(yè)績(或?qū)��?biāo)企業(yè) 50 分位值)水平。

　　第二，上市公司激勵(lì)對象行使權(quán)利時(shí)的業(yè)績目標(biāo)水平，應(yīng)結(jié)合上市公司所處行業(yè)的周期性，在授予時(shí)業(yè)績水平的基礎(chǔ)上有所提高，并不得低于公司同行業(yè)平均業(yè)績(或?qū)��?biāo)企業(yè) 75 分位值)水平。凡低于同行業(yè)平均業(yè)績(或?qū)��?biāo)企業(yè) 75 分位值)水平以下的不得行使。

　　3.合理控制激勵(lì)收益水平。

　　國有控股上市公司——在行權(quán)有效期內(nèi)，激勵(lì)對象股權(quán)激勵(lì)收益占本期股票期權(quán)(或股票增值權(quán))授予時(shí)薪酬總水平(含股權(quán)激勵(lì)收益，下同)的最高比重，境內(nèi)上市公司及境外 H 股公司原則上不得超過 40%，境外紅籌公司原則上不得超過 50%。股權(quán)激勵(lì)實(shí)際收益超出上述比重的，尚未行權(quán)的股票期權(quán)(或股票增值權(quán))不再行使。

　　4.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的終止。

　　通常情況下，上市公司發(fā)生以下情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對象根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已獲授予但尚未行使的期權(quán)應(yīng)當(dāng)終止行使并被注銷，未獲準(zhǔn)行權(quán)的期權(quán)作廢：

　　(1)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊會(huì)計(jì)師出具否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告;

　　(2)最近一年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會(huì)予以行政罰;

　　(3)公司經(jīng)營虧損導(dǎo)致無限制停牌、取消上市資格、破產(chǎn)或解散;

　　(4)公司回購注冊股份，不滿足上市條件，公司下市;

　　(5)中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他情形。

　　對于激勵(lì)對象而言，如果在股票期限激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施過程中，出現(xiàn)如下情形之一的，其已授但尚未行使的期權(quán)也應(yīng)當(dāng)終止行使：

　　(1)最近三年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;

　　(2)最近三年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的;

　　(3)按公司法規(guī)定，不得擔(dān)任公司董事、高級管理人員情形的。

　　【考點(diǎn) 4】股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)

　　(一)會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

　　權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　(一)授予日

　　除了立即可行權(quán)的股份支付外,無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。

　　(二)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

　　企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。但不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)的影響。

　　借：管理費(fèi)用

　　貸： 資本公積——其他資本公積

　　(二)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或

　　當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。當(dāng)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量與以前估計(jì)不同或其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額調(diào)整成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬

　　借：管理費(fèi)用

　　貸： 應(yīng)付職工薪酬

　　(三)可行權(quán)日之后

　　對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

　　(三)可行權(quán)日之后

　　對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸： 應(yīng)付職工薪酬

　　(四)行權(quán)日

　　企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況,確認(rèn)股本和股本溢價(jià),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)。

　　借：銀行存款

　　資本公積――其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積――股本溢價(jià)

　　(四)行權(quán)日

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　◆【提示】企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之后，對與等待期各年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響分析。

　　(二)回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)

　　企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理：

　　(1)回購股份

　　企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。

　　借：庫存股 (回購股份的全部支出)

　　貸：銀行存款

　　(2)確認(rèn)成本費(fèi)用

　　按照股份支付準(zhǔn)則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(3)職工行權(quán)

　　企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí)，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))。

　　借：銀行存款

　　資本公積——其他資本公積 (等待期內(nèi)資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額)

　　貸：庫存股 (回購的庫存股成本)

　　資本公積——股本溢價(jià) (差額)

　　(三)可行權(quán)條件

　　【注意】對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件(如利潤增長率、服務(wù)期限等)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。也就是說，即使市場條件沒有滿足，也應(yīng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。