考點(diǎn)一：內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素

　　1.內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　2.內(nèi)部控制原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。

　　3.內(nèi)部控制要素有：內(nèi)部環(huán)境(治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化)、風(fēng)險評估(目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對)、控制活動(不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制)、信息與溝通(信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制)和內(nèi)部監(jiān)督(日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督)。

考點(diǎn)二：企業(yè)層面控制

　　企業(yè)層面控制包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會責(zé)任控制和企業(yè)文化控制。

　　社會責(zé)任控制主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量(含服務(wù))、環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)等。

　　業(yè)務(wù)層面控制包括資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財務(wù)報告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制。

　　內(nèi)部控制評價主要是評價的主體、對象、程序、核心指標(biāo)、缺陷的認(rèn)定、內(nèi)部控制評價的報送。

　　內(nèi)部控制缺陷按不同的分類方式分為：設(shè)計缺陷與運(yùn)行缺陷;財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷與非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷;重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。

　　內(nèi)部控制評價的報送：內(nèi)部控制評價報告報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)主管部門。

　　內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。

　　注冊會計師對一個單位內(nèi)部控制審計出具的意見與財務(wù)報表審計出具的意見一致。

　　2010年4月，財政部、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。A公司作為一家上海證券交易所主板上市的公司，決定搶抓機(jī)遇，早作準(zhǔn)備，全面啟動內(nèi)部控制體系實(shí)施工作，在2012年10月針對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理問題召開專題會議，側(cè)重于聽取公司董事、高管人員和各個部門負(fù)責(zé)人的意見，擬進(jìn)一部加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高公司風(fēng)險控制。有關(guān)發(fā)言人員的意見和建議摘錄如下：

　　董事長：我們應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東(大)會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排，通過編制內(nèi)部管理手冊，使管理層員工全面掌握企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。以后，本著對企業(yè)對員工負(fù)責(zé)的態(tài)度，重要人事任免由我親自決定。要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，樹立企業(yè)利益最大化的價值觀。

　　總經(jīng)理：公司內(nèi)部控制目標(biāo)制定的不夠準(zhǔn)確，應(yīng)該更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制在企業(yè)危機(jī)情況下的重要性，在制定之初就應(yīng)該加強(qiáng)在危機(jī)環(huán)境下如何應(yīng)對的措施和規(guī)定，強(qiáng)化風(fēng)險管理的內(nèi)容，一定要做到通過內(nèi)部控制的制定，回避和避免一切風(fēng)險的存在。為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，建議由內(nèi)部審計部門作為主力，制定內(nèi)部控制手冊并組織落實(shí)、確定各職能部門或業(yè)務(wù)單元對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)等。

　　財務(wù)部經(jīng)理：發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準(zhǔn)市場定位，是企業(yè)執(zhí)行層行動的指南，為內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)明確發(fā)展戰(zhàn)略的制定，保障其實(shí)施。發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現(xiàn)今中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展熱點(diǎn)，搶抓機(jī)遇。實(shí)施要注重內(nèi)外結(jié)合，重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，加大進(jìn)行社會輿論宣傳。

　　內(nèi)部審計部經(jīng)理：為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制的自我評價和外部審計，內(nèi)部控制評價報告由董事會審批后報送相關(guān)主管部門。聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及為保護(hù)資產(chǎn)安全而設(shè)計和運(yùn)行的控制進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告單獨(dú)對外披露。

　　投資部經(jīng)理：由于之前在投資業(yè)務(wù)的控制中存在管理不嚴(yán)格等問題，造成公司近兩年的投資業(yè)務(wù)中錯誤決策時有發(fā)生，為了杜絕這種情況的發(fā)生，建議加強(qiáng)對外投資的內(nèi)部控制。提出建議如下：

　　(1)加強(qiáng)對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位分離的內(nèi)部控制。在投資部現(xiàn)有人數(shù)20人的基礎(chǔ)上，建議增加50人，達(dá)到對外投資業(yè)務(wù)中所有崗位均進(jìn)行分離，并使每個崗位上配備2～3人，避免出現(xiàn)突發(fā)情況，以及1人判斷過于主觀的問題。

　　(2)明確對外投資業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制。預(yù)先明確審批人的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。為體現(xiàn)公正、公開、公平的原則，上述審批人的授權(quán)由公司股東大會做出。

　　(3)指定專人負(fù)責(zé)對投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，定期組織投資質(zhì)量分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時向投資部經(jīng)理及總經(jīng)理報告，并采取相應(yīng)的措施。

　　(4)加強(qiáng)對外投資業(yè)務(wù)的會計核算。為加強(qiáng)對外投資業(yè)務(wù)會計核算的及時性和準(zhǔn)確性，建議由投資部負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的會計核算，每月末將核算資料提供給財務(wù)部門統(tǒng)一匯入財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)中。

　　要求：從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出董事長、總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理、內(nèi)部審計部經(jīng)理和投資部經(jīng)理在會議發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　1. 董事長觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處：通過編制內(nèi)部管理手冊，使管理層員工全面掌握企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。

　　理由：企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況應(yīng)當(dāng)讓全體員工掌握而不僅是管理層員工。

　　(2)不當(dāng)之處：重要人事任免由董事長親自決定。

　　理由：重要人事任免應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策。

　　(3)不當(dāng)之處：樹立企業(yè)利益最大化的價值觀。

　　理由：企業(yè)文化應(yīng)樹立積極向上的價值觀，以使全體員工對企業(yè)核心價值觀的認(rèn)同。

　　2.總經(jīng)理觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處：內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理內(nèi)容。

　　理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，并不是主要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的要素之一，但并不是內(nèi)部控制的目標(biāo)。

　　(2)不當(dāng)之處：內(nèi)部控制的制定，可以回避和避免一切風(fēng)險存在的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能提供合理的保證，并不能夠回避和避免一切風(fēng)險。

　　(3)不當(dāng)之處：建議由內(nèi)部審計部門作為主力，制定內(nèi)部控制手冊并組織落實(shí)、確定各職能部門或業(yè)務(wù)單元對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)等。

　　理由：應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部控制部門擔(dān)當(dāng)該項(xiàng)職責(zé)。

　　3.財務(wù)部經(jīng)理觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處：發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現(xiàn)今中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展熱點(diǎn)，搶抓機(jī)遇。

　　理由：發(fā)展戰(zhàn)略的制定應(yīng)突出主業(yè)，不能過于激進(jìn)。

　　(2)不當(dāng)之處：發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施要注重內(nèi)外結(jié)合，加大進(jìn)行社會輿論宣傳。

　　理由：發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)靠本企業(yè)全體員工，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。

　　4.內(nèi)部審計部經(jīng)理觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處：聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及為保護(hù)資產(chǎn)安全而設(shè)計和運(yùn)行的控制進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見。

　　理由：注冊會計師只應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。

　　或：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制有效性發(fā)表審計意見。

　　(2)不當(dāng)之處：會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告單獨(dú)對外披露。

　　理由：企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評價報告同時對外披露。

　　5.投資部經(jīng)理觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處：為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制牽制的目的，增加投資部門人員。

　　理由：不符合成本效益原則。

　　(2)不當(dāng)之處：投資業(yè)務(wù)審批人的授權(quán)由公司股東大會做出。

　　理由：對于內(nèi)部控制的人員授權(quán)，屬于公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，應(yīng)該由管理層負(fù)責(zé)，并不屬于股東大會的職責(zé)范圍。

　　(3)不當(dāng)之處：對外投資業(yè)務(wù)的會計核算由投資部負(fù)責(zé)，每月末匯總報財務(wù)部門。

　　理由：不應(yīng)由同一個部門負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的全過程。