金融工具

　　1.概念：指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 概念： 概念 指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 合同形成一方的金融資產(chǎn)， 對應形成另一方的金融負債或權益工具。 合同形成一方的金融資產(chǎn)， 對應形成另一方的金融負債或權益工具。 基本金融工具 現(xiàn)金 應收款項 應付款項 債券投資 股權投資等 金融工具 衍生(金融 金融)工具 衍生 金融 工具 金融期貨 金融期權 金融互換 金融遠期 凈額結算的商 品期貨等 價值衍生/凈投資很少或零/未來交割 凈投資很少或零 價值衍生 凈投資很少或零 未來交割

　　金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為下列四類：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3) 貸款和應收款項;

　　(4)可供出售的金融資產(chǎn)。

　　【要點提示】

　　金融資產(chǎn)的四個分類與金融資產(chǎn)具體的確認和計量緊密相關，其中第 1、4 類，按公允價值計量;第 2、3 類按攤余成本計量。根據(jù)這個思路學習，容易理解和記 憶。 1. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 可以進一步劃分為：交易性金融資產(chǎn) 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　【要點提示】

　　第一類金融資產(chǎn)，考試中主要掌握交易性金融資產(chǎn)。

　　(1)交易性金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　A.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，例如，企業(yè)以賺取差 .取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，例如， 價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。通常情況下， 價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。通常情況下，這是企業(yè)交易性金 融資產(chǎn)(或交易性負債)的主要組成部分。 融資產(chǎn)(或交易性負債)的主要組成部分。

　　B.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近 .屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分， 期采用短期獲利方式對該組合進行管理， 期采用短期獲利方式對該組合進行管理，比如企業(yè)基于其投資策略和風險管理的需 將某些金融資產(chǎn)進行組合從事短期獲利活動，對于組合中的金融資產(chǎn)，應采用 要，將某些金融資產(chǎn)進行組合從事短期獲利活動，對于組合中的金融資產(chǎn)，應采用 公允價值計量，并將其相關公允價值變動計入當期損益。 公允價值計量，并將其相關公允價值變動計入當期損益。

　　C.屬于衍生工具(如不作為有效套期關系中的套期工具，屬于交易性金融資產(chǎn)或 .屬于衍生工具 如不作為有效套期關系中的套期工具， 交易性金融負債)比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等， 交易性金融負債)比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零 應將其相關變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益。但是，如果 衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關系中的套期工具， 衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關系中的套期工具，那么該衍生工具初始確認后的 公允價值變動應根據(jù)其對應的套期關系(即公允價值套期、 公允價值變動應根據(jù)其對應的套期關系(即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng) 營凈投資套期)不同，采用相應的方法進行處理。 營凈投資套期)不同，采用相應的方法進行處理。

　　2、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　企業(yè)將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)， 企業(yè)將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，通常是指 該金融資產(chǎn)不滿足確認為交易性金融資產(chǎn)條件的， 該金融資產(chǎn)不滿足確認為交易性金融資產(chǎn)條件的，企業(yè)仍可在符合某些特定條件時將其按 公允價值計量， 公允價值計量，并將其公允價值變動計入當期損益 條件：

　　A.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得或 損失在確認或計量方面不一致的情況。 損失在確認或計量方面不一致的情況。 設立這項條件，目的在于通過直接指定為以公允價值計量， 設立這項條件，目的在于通過直接指定為以公允價值計量，并將其變動計入當期損 以消除會計上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如， 益，以消除會計上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如，按照金融工具確認和計量準則規(guī) 有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售類， 定，有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售類，從而其公允價值變動計入所有 者權益， 者權益 ，但與之直接相關的金融負債卻劃分為以攤余成本進行后續(xù)計量的金融負 從而導致“會計不配比 但是， 會計不配比”。 債，從而導致 會計不配比 。但是，如果將以上金融資產(chǎn)和金融負債均直接指定為 以公允價值計量且其變動計入當期損益類，那么這種會計不配比就能夠消除。 以公允價值計量且其變動計入當期損益類，那么這種會計不配比就能夠消除。

　　3、企業(yè)擁有某金融資產(chǎn)且承擔某金融負債，該金融資產(chǎn)和金融負債承擔某種相同 的風險，且各自的公允價值變動方向相反，趨于相互抵消。但是， 的風險，且各自的公允價值變動方向相反，趨于相互抵消。但是，因為這些金融資 產(chǎn)或金融負債中沒有一項是衍生工具，使企業(yè)不具備運用套期會計方法的條件。 產(chǎn)或金融負債中沒有一項是衍生工具，使企業(yè)不具備運用套期會計方法的條件。由 于不能運用套期會計方法，從而出現(xiàn)在相關利得或損失的確認方面存在重大不一 于不能運用套期會計方法， 從而出現(xiàn)在相關利得或損失的確認方面存在重大不一 在這種情況下，如果將該金融資產(chǎn)和金融負債進行公允價值指定，在這種情況下，如果將該金融資產(chǎn)和金融負債進行公允價值指定，則可以消除 “會計不配比 現(xiàn)象。 會計不配比”現(xiàn)象 會計不配比 現(xiàn)象。