三、作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎管理

　　作業(yè)基礎成本管理的目的在于識別增值作業(yè)、非增值作業(yè)，消除那些不必要或者無效的非增值作業(yè)，控制成本動因，以提高企業(yè)競爭力。

　　通常情況下，作業(yè)基礎管理包括作業(yè)分析、作業(yè)改進、利用作業(yè)成本信息優(yōu)化經(jīng)營決策等內容。

　　(一)作業(yè)分析

　　1.作業(yè)分析的步驟

　　(1)區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，且能為顧客帶來價值的作業(yè)，企業(yè)應合理安排作業(yè)及各作業(yè)之間的聯(lián)系，竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率。

　　(2)分析確認重要性作業(yè)。根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇那些對價值創(chuàng)造來說比較重要的作業(yè)并對其分析。

　　(3)對標及有效性分析。即通過與同業(yè)最佳實踐進行比較，分析某項作業(yè)資源耗費的多少，判斷該作業(yè)的人數(shù)、時間、效率是否最佳等，以尋找作業(yè)效率改進機會。

　　(4)關聯(lián)性分析。即分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成有序作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應該使作業(yè)完成的時間最短、重復次數(shù)最少。

　　2.作業(yè)分析的具體做法

　　(1)資源動因分析：評價作業(yè)有效性

　　資源動因是資源被消耗的方式和原因，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關作業(yè)�？梢�，資源動因是資源成本分配到各項作業(yè)的基本依據(jù)。資源消耗并非都是合理、有效的，資源動因分析的目的就在于提高資源的有效性。

　　(2)作業(yè)動因分析：評價作業(yè)的增值性

　　作業(yè)動因分析的重點在于確定各作業(yè)對產(chǎn)出的貢獻，確認作業(yè)的增值性，即提示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

　　一般來說，增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的;②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務提供價值;③該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。

　　(3)作業(yè)鏈的綜合分析

　　企業(yè)可以看成是一條完整的作業(yè)鏈，作業(yè)與作業(yè)之間保持其有效的鏈接，是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價值的關鍵。

　　(二)作業(yè)改進

　　作業(yè)基礎管理的目的在于以顧客為導向，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化流程，改進作業(yè)，尋找成本最低的價值創(chuàng)造方式。改進作業(yè)的方法主要有：

　　1.消除不必要作業(yè)以降低成本;

　　2.在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè);

　　3.提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗;

　　4.作業(yè)共享;

　　5.利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。

　　(三)作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策

　　作業(yè)成本管理系統(tǒng)的核心用途在于通過信息提供，服務或支持企業(yè)經(jīng)營決策，主要包括以下方面：

　　1.作業(yè)成本法下的本量利決策

　　(1)作業(yè)成本法下的成本性態(tài)

　　作業(yè)成本法下通過產(chǎn)品與所耗資源之間的關系，將成本分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三種性態(tài)。

　　第一，短期變動成本。短期變動成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的變動成本。從作業(yè)成本法看，短期變動成本與單位級作業(yè)有關。變動成本總額隨產(chǎn)量正比例變動，而單位變動成本在相關范圍內保持不變。

　　第二，長期變動成本。長期變動成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動而變動的成本。與短期變動成本不同，決定長期變動成本高低的不是產(chǎn)量，而是品種級作業(yè)、批次級作業(yè)。長期變動成本以作業(yè)為分配間接費用的基準，它隨著作業(yè)量變動而正比例變動。

　　第三，固定成本。固定成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的約束性固定成本，是指在相關范圍內不隨數(shù)量基礎、作業(yè)基礎的成本動因量而變，從而保持相對穩(wěn)定不變的成本。固定成本通常包括設施級成本，如總部管理人員工資、房屋、設備等固定資產(chǎn)折舊、審計費等。

　　(2)作業(yè)成本法下的本量利決策

　　成本性態(tài)劃分的改變將導致本量利決策的變化。作業(yè)成本法認為，短期變動成本和長期變動成本都屬于變動成本范疇，只不過前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關，后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關。因此，邊際貢獻不僅應當減去短期變動成本，還應減去長期變動成本，這就要求用本量利分析進行重新測算。

　　2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析

　　采用傳統(tǒng)變動成本法進行產(chǎn)品生產(chǎn)決策時，往往只注重產(chǎn)品生產(chǎn)的結果，而忽視了產(chǎn)品的實際生產(chǎn)過程，從而將與該產(chǎn)品生產(chǎn)過程相關的直接成本割裂開，有可能誤導企業(yè)經(jīng)營決策。作業(yè)成本法不僅考慮產(chǎn)品，而且考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的作業(yè)量，使得決策更具相關性和科學性。

　　3.作業(yè)基礎產(chǎn)品定價決策

　　基于作業(yè)成本信息且借助成本加成定價策略進行產(chǎn)品定價，是企業(yè)常用的一種定價方法。

　　應用成本加成法進行定價決策時需要強調的是，加成率通常由企業(yè)競爭策略和產(chǎn)品/服務的市場生命周期決定，且從資源角度，所加成的“成本”通常針對相關成本或增量成本。也就是說，在現(xiàn)有生產(chǎn)能力允許的范圍內，企業(yè)無需考慮生產(chǎn)能力成本以及市場正常價格因素，而只需要確認相關的增量成本。