拓展閱讀：高級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目章節(jié)測(cè)試題：第五章

　　第一講 總則

　　第一條(略)

　　第二條(略)

　　第三條 本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　【重點(diǎn)考點(diǎn)如下】

　　(1)5個(gè)內(nèi)部控制目標(biāo)，缺一不可。

　　比如：董事會(huì)要求實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化內(nèi)部控制目標(biāo)。

　　判斷：觀點(diǎn)錯(cuò)誤。

　　理由：內(nèi)部控制需要合理保證實(shí)現(xiàn)5目標(biāo)原則。

　　(2)全員參與

　　比如：要求公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等高管參與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行。

　　判斷：觀點(diǎn)錯(cuò)誤。

　　理由：董事長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施負(fù)最終責(zé)任，但是全體員工應(yīng)當(dāng)參與企業(yè)內(nèi)部控制。

　　(3)合理保證

　　比如：董事會(huì)要求絕對(duì)保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

　　判斷：觀點(diǎn)錯(cuò)誤。

　　理由：設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制只能合理保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能絕對(duì)保證。

　　第四條 企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

　　(一)全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

　　(二)重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　(三)制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

　　(四)適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

　　(五)成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

　　【重點(diǎn)考點(diǎn)如下】

　　(1)兼顧5個(gè)原則。

　　比如：董事會(huì)要求所有部門、所有業(yè)務(wù)、所有環(huán)節(jié)的所有事項(xiàng)全部實(shí)施控制。

　　判斷：觀點(diǎn)錯(cuò)誤。

　　理由：不要求面面俱到，而是要針對(duì)重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　(2)適應(yīng)性原則

　　比如：要求公司既然制定了內(nèi)部控制就不能改變。

　　判斷：觀點(diǎn)錯(cuò)誤。

　　理由：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

　　第五條 企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　(一)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

　　(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

　　(三)控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

　　(四)信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

　　(五)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

　　【重點(diǎn)考點(diǎn)如下】

　　(1)5個(gè)要素，缺一不可。

　　比如：董事會(huì)要求公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)重點(diǎn)控制業(yè)務(wù)流程。

　　判斷：觀點(diǎn)錯(cuò)誤。

　　理由：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和審計(jì)均需要考慮五個(gè)要素，每一個(gè)要素缺一不可。

　　第六條(略)

　　第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。

　　【重點(diǎn)考點(diǎn)如下】

　　(1)利用信息技術(shù)控制。

　　比如：信息技術(shù)可以消除內(nèi)部控制缺陷。

　　判斷：觀點(diǎn)錯(cuò)誤。

　　理由：不論是人工控制還是自動(dòng)控制都不能消除內(nèi)部控制的缺陷。

　　第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

　　【重點(diǎn)考點(diǎn)如下】

　　(1)將各責(zé)任單位負(fù)責(zé)人納入績(jī)效考評(píng)體系。

　　比如：強(qiáng)調(diào)激勵(lì)機(jī)制，重點(diǎn)對(duì)責(zé)任單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行激勵(lì)。

　　判斷：觀點(diǎn)錯(cuò)誤。

　　理由：實(shí)施內(nèi)部控制目標(biāo)，需要兼顧激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制，而且將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。

　　第九條(略)

　　第十條 接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)(財(cái)務(wù)報(bào)告)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見負(fù)責(zé)。

　　為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。

　　【重點(diǎn)考點(diǎn)如下】

　　(1)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)為同一家公司提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

　　(2)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)為同一家公司提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)。

　　(3)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠同時(shí)為同一家公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)(整合審計(jì))。