甲公司是一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷(xiāo)售的上市公司，2018年，甲公司發(fā)生的股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2018年10月3日，甲公司與乙公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)普通股的方式對(duì)乙公司進(jìn)行控股合并，取得乙公司70%的股權(quán)。2018年10月30日，甲公司向乙公司的股東定向增發(fā)3000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元)對(duì)乙公司進(jìn)行控股合并，公允價(jià)值為每股4元，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得了乙公司70%的股權(quán)。乙公司在2018年10月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為16 500萬(wàn)元。其差額為被購(gòu)買(mǎi)方乙公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值500萬(wàn)元。甲公司與乙公司及其原股東沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)H公司是甲公司2017年購(gòu)買(mǎi)的全資子公司，2018年3月1日，為實(shí)現(xiàn)借殼上市的目的，H公司召開(kāi)董事會(huì)，審議通過(guò)向丙公司非公開(kāi)發(fā)行股份，購(gòu)買(mǎi)丙公司持有的A公司的100%股權(quán)，H公司此次非公開(kāi)發(fā)行前的股份為2000萬(wàn)股，經(jīng)過(guò)對(duì)A公司凈資產(chǎn)的評(píng)估，向丙公司發(fā)行的股份數(shù)量為6000萬(wàn)股，按有關(guān)規(guī)定確定的股票價(jià)格為每股4元。非公開(kāi)發(fā)行后，丙公司能夠控制H公司，2018年9月30日，非公開(kāi)發(fā)行經(jīng)監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn)并辦理完成股份登記手續(xù)。

　　(3)甲公司于2018年4月1日以500萬(wàn)元取得丁公司5%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，對(duì)丁公司不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2018年12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。

　　丁公司為當(dāng)?shù)匾患抑�名的建筑材料銷(xiāo)售公司，在當(dāng)?shù)赜休^高的知名度，甲公司為了提高產(chǎn)品在當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)占有率，2019年1月1日，甲公司又從丁公司的原股東B公司處取得丁公司65%的股權(quán)，對(duì)價(jià)為甲公司一項(xiàng)公允價(jià)值為7500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)，由此，甲公司對(duì)丁公司的持股比例上升到70%，取得對(duì)丁公司的控制權(quán)。甲公司對(duì)丁公司及其原控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元，原持股5%股權(quán)的公允價(jià)值為580萬(wàn)元。

　　根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�、偌坠�司2018年4月1日取得丁公司5%股權(quán)時(shí)，確認(rèn)其他權(quán)益工具投資的入賬價(jià)值為500萬(wàn)元。

　　②甲公司2018年持有的丁公司5%股權(quán)，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益48萬(wàn)元。

　�、奂坠�司2019年1月1日取得丁公司控制權(quán)時(shí)，在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為8050萬(wàn)元,并確認(rèn)投資收益78萬(wàn)元。

　�、芗坠�司2019年1月1日購(gòu)買(mǎi)丁公司股權(quán)時(shí)，在合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)350萬(wàn)元;

　　假定不考慮其他影響因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對(duì)乙公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說(shuō)明理由;指出甲公司合并乙公司的合并日(購(gòu)買(mǎi)日)。

　　【正確答案】 甲公司對(duì)乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

　　理由：甲公司與乙公司在本次并購(gòu)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。(1分)

　　甲公司合并乙公司的購(gòu)買(mǎi)日為2018年10月30日。(1分)

　　【該題針對(duì)“通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(購(gòu)買(mǎi)日)個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的資本公積;指出甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，如果確認(rèn)商譽(yù)，請(qǐng)計(jì)算出應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　【正確答案】 (1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，因增發(fā)股票而產(chǎn)生的資本公積金額=3000×(4-1)=9000(萬(wàn)元)。購(gòu)買(mǎi)日，為將乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值，需要在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)資本公積500(16500-16000)萬(wàn)元;所以，合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的資本公積為9500萬(wàn)元。(2分)

　　(2)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)。商譽(yù)=3000×4-16500×70%=450(萬(wàn)元)。(2分)

　　【該題針對(duì)“通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類(lèi)型及會(huì)計(jì)上的購(gòu)買(mǎi)方和被購(gòu)買(mǎi)方，并說(shuō)明理由;

　　【正確答案】 (1)合并類(lèi)型：反向購(gòu)買(mǎi);(1分)

　　(2)會(huì)計(jì)上的購(gòu)買(mǎi)方為A公司;會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買(mǎi)方為H公司。

　　理由：H公司發(fā)行股票向丙公司定向增發(fā)實(shí)施合并，在合并完成后，A公司控制H公司，構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)。A公司是會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買(mǎi)方，而法律上的子公司成為會(huì)計(jì)上的購(gòu)買(mǎi)方。(2分)

　　【該題針對(duì)“通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】 ①甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：其他權(quán)益工具投資的入賬價(jià)值=500+2=502(萬(wàn)元)。(2分)

　�、诩坠�司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：該金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升48萬(wàn)元(550-502)，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。(2分)

　�、奂坠�司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=原5%股權(quán)的公允價(jià)值580萬(wàn)+新增65%股權(quán)對(duì)價(jià)(7500萬(wàn)元)=8080(萬(wàn)元)。因?yàn)樵�持有�?%股權(quán)為其他權(quán)益性工具投資，所以，在個(gè)別報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入留存收益。所以，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=0。

　�、艿臅�(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：商譽(yù)=合并成本8080-被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(11000×70%)=8080-7700=380(萬(wàn)元)(2分)

　　【該題針對(duì)“通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】