甲公司系在上海證券交易所上市的公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2018年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司2018年度有關(guān)金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理：

　　(1)2018年3月1日，甲公司在綜合考量自身目前的發(fā)展?fàn)顩r及內(nèi)外環(huán)境因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需購入的某種原料的價(jià)格將在未來相當(dāng)長一段時(shí)期內(nèi)處于增長的狀態(tài)。對(duì)此甲公司決定對(duì)6個(gè)月后需要購入的該原料采用賣出套期保值的方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂正式協(xié)議。

　　(2)甲公司管理層認(rèn)為，在公司生產(chǎn)經(jīng)營中會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)來源于不同方面，可以選擇的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的套期保值工具也是多樣的，比如即期合約、遠(yuǎn)期合約、期貨、期權(quán)、互換以及各種組合型衍生品。公司應(yīng)綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)來源、套期保值工具的特點(diǎn)、套期保值效果以及成本因素。選擇結(jié)構(gòu)簡單、流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)可控的金融衍生工具開展套期保值業(yè)務(wù)。

　　(3)甲集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。鑒于集團(tuán)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量，提高工作效率，授權(quán)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值的決策及組織實(shí)施。

　　(4)甲公司有一項(xiàng)支付固定利息、收取浮動(dòng)利息的互換合同，擬將其用于對(duì)該公司所發(fā)行的浮動(dòng)利率債券進(jìn)行套期。該互換合同的剩余期限為10年，而債券的剩余期限為5年。在這種情況下，甲公司將該互換合同剩余期限中某5年的互換合同公允價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具。

　　(5)甲公司發(fā)行了名義金額為人民幣100元的優(yōu)先股，合同規(guī)定，甲公司在4年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。甲公司應(yīng)將其發(fā)行的優(yōu)先股劃分為權(quán)益工具。

　　假定不考慮其他影響因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司采用套期保值方式是否恰當(dāng);如不恰當(dāng)，請(qǐng)說明理由。

　　【正確答案】 甲公司采用套期保值的方式不恰當(dāng)。(0.5分)

　　理由：賣出套期保值是為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，買入套期保值是為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。(1分)

　　【該題針對(duì)“套期保值的原則與方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司管理層的觀點(diǎn)是否正確;如不正確，請(qǐng)說明理由。

　　【正確答案】 甲公司管理層的觀點(diǎn)不正確。(0.5分)

　　理由：套期保值工具包括即期合約不正確。即期合約是現(xiàn)在就進(jìn)行買賣交易的合約，不能作為套期保值的工具。套期保值的工具包括遠(yuǎn)期合約、期權(quán)、期貨、互換以及各種組合型衍生品。(2分)

　　【該題針對(duì)“套期保值的原則與方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的決議是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由。

　　【正確答案】 甲公司的決議不正確。(0.5分)

　　理由：套期保值業(yè)務(wù)中的重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。(1分)

　　【該題針對(duì)“套期保值的原則與方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，判斷甲公司的處理是否正確并說明理由。

　　【正確答案】 甲公司的處理不正確。(0.5分)

　　理由：企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)部分指定為套期工具，因此在這種情況下，甲公司不能將該互換合同剩余期限中某5年的互換合同公允價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具。(2分)

　　【該題針對(duì)“套期保值的原則與方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<5> 、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)

　　正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)劃分為金融負(fù)債，該優(yōu)先股的轉(zhuǎn)股價(jià)格是變動(dòng)的，未來須交付的普通股數(shù)量也是可變的，實(shí)質(zhì)可視作甲公司將在4年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)，因此甲公司應(yīng)將其發(fā)行的強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。(1.5分)

　　【該題針對(duì)“套期保值的原則與方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】