C公司為上市公司，2×14年1月1日公司股東大會通過了《關于C公司股票期權激勵計劃的議案》，對管理層人員進行股權激勵。議案規(guī)定，如果管理層成員在其后3年都在公司擔任職務，并且股價每年均提高10%以上，100名管理層成員每人均可以每股18元的價格購買1萬股本公司股票。

　　同時，作為協(xié)議的補充，公司規(guī)定：激勵對象在可行權日后第1年的行權數(shù)量不得超過獲受股票期權總量的50%，以后各年的行權數(shù)量不得超過獲受股票期權總量的20%。C公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值總額為900萬元，每份期權的公允價值為9元。

　　在授予日，C公司估計3年內管理層離職的比例為15%;第1年年末，公司將管理層離職率的估計數(shù)調整為10%;在第2年年末，C公司調整其估計離職率為5%;到第3年年末，公司實際離職率為6%。2×14年，公司股價提高了10.5%，2×15年公司股價提高了11%，2×16年公司股價提高了6%。假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件。

　　『正確答案』如果不同時滿足服務3年和公司股價年增長10%的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，10%的股價增長是業(yè)績條件中的市場條件�？尚袡嗳蘸蟮�1年的行權數(shù)量不得超過獲授股票期權總量的50%，以后各年的行權數(shù)量不得超過獲授股票期權總量的20%，不影響行權，不屬于可行權條件。

　　2.計算C公司第1年和第2年年末應確認的費用。

　　『正確答案』第1年年末確認的費用 =900×90%×1/3=270(萬元)

　　第2年年末累計應確認的費用=900×95%×2/3=570(萬元)

　　由此，第2年應確認的費用=570-270=300(萬元)

　　3.由于第3年未能達到股價提高的目標，C公司轉回了2×14年、2×15年確認的費用，該會計處理是否正確?簡要說明理由。

　　『正確答案』不正確。

　　理由：10%的股價增長是一個市場條件，根據(jù)準則規(guī)定，對于可行權條件為市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件(如利潤增長率等)，企業(yè)就應當確認已取得的服務。

　　4.假設C公司在2×15年修改了股份支付的條件和條款，該修改導致授予日的公允價值增加了90萬元，那么C公司在2×15年應確認的費用為多少?

　　『正確答案』修改后至第2年年末累計應確認的費用=900×95%×2/3+90×95%×1/2=612.5(萬元)

　　第2年應確認的費用為=612.5-270=342.75(萬元)，

　　即2×15年應確認費用342.75萬元。

　　5.如果C公司在第2年年末選擇修改公司授予日期權公允價值，從每份9元降低為7元，應如何進行會計處理?

　　『正確答案』授予日期權公允價值從每份9元降低為7元，屬于不利修改，因此公司仍應繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。

　　6.若C公司選擇在等待期內取消股權激勵方案，是否需要進行相應的會計處理?如果需要，請說明處理原則。

　　『正確答案』需要進行會計處理。處理原則：將取消作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額;在取消時支付給職工款項均應作為權益的回購處理，回購金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分計入當期費用;授予新的權益工具用于替代原權益工具的，以與原權益工具條款和條件修改相同的方式處理，未認定為替代權益工具的，作為新授予的股份支付處理。