【案例分析題一】甲單位為一家中央級(jí)行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬單位，均已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。甲單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，乙、丙、丁單位也執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。2019年7月，甲單位成立檢查組對(duì)甲單位本級(jí)及下屬單位2019年上半年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事項(xiàng)如下：

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、政府會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(9)的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)(1)至(7)，如不正確，分別說(shuō)明理由;對(duì)于事項(xiàng)(8)至(9)，如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(1)2019年3月，甲單位結(jié)合工作實(shí)際，在財(cái)政部批復(fù)本年度部門(mén)預(yù)算之日起15日內(nèi)，將本部門(mén)預(yù)算批復(fù)下達(dá)至下屬單位;同時(shí)，要求下屬單位在本單位年度預(yù)算總額控制范圍內(nèi)，按規(guī)定做好內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解與批復(fù)，嚴(yán)格控制預(yù)算追加和調(diào)整。

　　『正確答案』事項(xiàng)(1)的處理正確。

　　(2)甲單位按年度培訓(xùn)工作任務(wù)，在其2019年公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元。2019年4月，甲單位組織實(shí)施了首期專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出9萬(wàn)元。為避免經(jīng)費(fèi)不足影響后續(xù)培訓(xùn)工作任務(wù)的完成，甲單位提出首期專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)支出9萬(wàn)元由乙單位承擔(dān)，并已在乙單位經(jīng)費(fèi)中列支。

　　『正確答案』事項(xiàng)(2)的處理不正確。

　　理由：甲單位發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)不屬于乙單位的預(yù)算支出范圍，不應(yīng)在乙單位經(jīng)費(fèi)中列支。

　　(3)丙單位經(jīng)財(cái)政批復(fù)的“M科技創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)”項(xiàng)目于2019年5月31日前完成，項(xiàng)目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資金18萬(wàn)元(財(cái)政授權(quán)支付額度)。2019年6月，丙單位將“M科技創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)”項(xiàng)目支出結(jié)余資金18萬(wàn)元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設(shè)備購(gòu)置”項(xiàng)目。

　　『正確答案』事項(xiàng)(3)的處理不正確。

　　理由：項(xiàng)目支出結(jié)余資金原則上由財(cái)政收回，單位不得自行安排使用。

　　(4)丁單位2019年計(jì)劃開(kāi)展國(guó)際合作項(xiàng)目，因缺少活動(dòng)場(chǎng)所，尚未啟動(dòng)實(shí)施。為支持下屬單位拓展業(yè)務(wù)，提高資產(chǎn)利用效率，2019年6月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無(wú)償出借給丁單位使用。

　　『正確答案』事項(xiàng)(4)的處理不正確。

　　理由：行政單位出借國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。

　　(5)丙單位在履行了規(guī)定的政府采購(gòu)程序后，向A公司購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)價(jià)值650萬(wàn)元的專用設(shè)備。2019年5月，丙單位需要為該專用設(shè)備添購(gòu)專門(mén)配套設(shè)備，經(jīng)批復(fù)的配套設(shè)備政府采購(gòu)預(yù)算為100萬(wàn)元。2019年6月，考慮到A公司社會(huì)信用度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)有保證，為提高采購(gòu)工作效率，丙單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購(gòu)該配套設(shè)備。

　　『正確答案』事項(xiàng)(5)的處理不正確。

　　理由：該項(xiàng)目添購(gòu)金額超出前一合同采購(gòu)金額的10%，不符合單一來(lái)源采購(gòu)條件。

　　(6)乙單位經(jīng)批準(zhǔn)舉借的大額銀行借款5000萬(wàn)元(分期付息、到期一次還本)到期日為2020年11月30日。2019年5月，乙單位財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)提前償還借款進(jìn)行了充分論證，認(rèn)為提前償還借款可行。2019年6月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定并履行必要報(bào)批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請(qǐng)。

　　『正確答案』事項(xiàng)(6)的處理正確。

　　(7)丁單位財(cái)務(wù)部門(mén)收入核算崗位涉及三人，其中：王某負(fù)責(zé)收款，李某負(fù)責(zé)開(kāi)具票據(jù)和收入登記工作，張某負(fù)責(zé)票據(jù)和會(huì)計(jì)檔案保管。2019年5月，張某因病經(jīng)批準(zhǔn)休假半年，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人考慮到王某工作量不夠飽滿，責(zé)成王某負(fù)責(zé)張某休假期間的工作。

　　『正確答案』事項(xiàng)(7)的處理不正確。

　　理由：不符合不相容崗位分離設(shè)置原則。

　　(8)2019年6月15日，甲單位經(jīng)過(guò)公開(kāi)招標(biāo)程序，與中標(biāo)的B公司簽訂合同，購(gòu)買(mǎi)一批價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內(nèi)甲單位支付合同價(jià)款的25%;設(shè)備到貨驗(yàn)收合格后，支付合同價(jià)款的70%，設(shè)備正常運(yùn)行3個(gè)月后，支付剩余的5%價(jià)款。2019年6月23日，甲單位采用財(cái)政授權(quán)支付方式將首筆合同款50萬(wàn)元支付給B公司。據(jù)此，甲單位財(cái)務(wù)部門(mén)增加預(yù)付賬款50萬(wàn)元、減少零余額賬戶用款額度50萬(wàn)元。

　　『正確答案』事項(xiàng)(8)的處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：增加預(yù)付賬款50萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度50萬(wàn)元;

　　預(yù)算會(huì)計(jì)：增加行政支出50萬(wàn)元，減少資金結(jié)存50萬(wàn)元。

　　(9)2019年6月，在履行規(guī)定的報(bào)批程序后，丙單位以一項(xiàng)非專利技術(shù)入股C公司，能對(duì)C公司實(shí)施控制。丙單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行了評(píng)估，賬面價(jià)值和評(píng)估價(jià)值均為100萬(wàn)元，并得到了C公司認(rèn)可，丙單位因該投資事項(xiàng)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，已通過(guò)銀行存款支付。據(jù)此，丙單位財(cái)務(wù)部門(mén)按照評(píng)估價(jià)值，增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)各100萬(wàn)元;同時(shí)，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，增加事業(yè)支出10萬(wàn)元，減少銀行存款10萬(wàn)元。

　　『正確答案』事項(xiàng)(9)的處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：增加長(zhǎng)期股權(quán)投資和110萬(wàn)元，減少無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元，減少銀行存款10萬(wàn)元。

　　預(yù)算會(huì)計(jì)：增加其他支出10萬(wàn)元，減少資金結(jié)存10萬(wàn)元。

　　【案例分析題二】甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，2019年3月，甲單位審計(jì)處對(duì)該單位2018年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到如下事項(xiàng)：

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)部門(mén)預(yù)算管理、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(4)中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由;指出事項(xiàng)(5)中甲單位處理存在的不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

　　(1)2018年3月，甲單位收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的“M實(shí)驗(yàn)室建設(shè)”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)500萬(wàn)元。該項(xiàng)目實(shí)施周期為1年，財(cái)政批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算包括設(shè)備費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和專家咨詢費(fèi)。截至2018年10月末，該項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率為9%，實(shí)施工作進(jìn)展緩慢。為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位于2018年11月使用該項(xiàng)目資金300萬(wàn)元，用于另一實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目的新增設(shè)備購(gòu)置。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(1)的處理不正確。

　　理由：項(xiàng)目支出預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行調(diào)整。

　　(2)2018年4月，甲單位收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的“業(yè)務(wù)辦理大廳改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)600萬(wàn)元，項(xiàng)目實(shí)施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕�開(kāi)招標(biāo)并于2018年6月同中標(biāo)公司簽訂了600萬(wàn)元的施工合同。合同約定，工程款按施工進(jìn)度支付。2018年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進(jìn)度累計(jì)支付工程款500萬(wàn)元。2018年末，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位將該改造項(xiàng)目尚未列支的預(yù)算資金100萬(wàn)元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金處理。

　　『正確答案』事項(xiàng)(2)的處理正確。

　　(3)2018年8月，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，甲單位以公開(kāi)招租形式對(duì)外出租閑置辦公樓。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位確定該閑置辦公樓的年出租價(jià)格不低于450萬(wàn)元，出租期限不超過(guò)5年。通過(guò)公開(kāi)招租，X公司以年租金500萬(wàn)元的最高價(jià)格獲得承租權(quán)。甲單位隨后按程序與X公司簽訂了5年期的辦公樓租賃協(xié)議。

　　『正確答案』事項(xiàng)(3)的處理正確。

　　(4)甲單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為900萬(wàn)元，已提取折舊300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。2018年9月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈(zèng)協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈(zèng)給乙事業(yè)單位。

　　『正確答案』事項(xiàng)(4)的處理不正確。

　　理由：一次性處置賬面原值在800萬(wàn)元以上的國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核后，報(bào)財(cái)政部審批。

　　(5)2018年10月，甲單位按規(guī)定采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購(gòu)一套大型專用設(shè)備，并成立了由1名本單位采購(gòu)代表、6名資格符合要求的評(píng)審專家共7人組成的競(jìng)爭(zhēng)性談判小組。甲單位2018年11月10日發(fā)出談判文件后5個(gè)工作日內(nèi)，共有6家符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商提交響應(yīng)文件。2018年11月20日，考慮到6家供應(yīng)商都屬于按財(cái)政部要求確定的供應(yīng)商庫(kù)中的企業(yè)，甲單位從中隨機(jī)抽取了2家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判，并隨后按相關(guān)規(guī)定程序確定了成交供應(yīng)商。

　　『正確答案』事項(xiàng)(5)處理存在的不當(dāng)之處：隨機(jī)抽取了2家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判。

　　理由：應(yīng)隨機(jī)抽取不少于3家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判。