【案例分析題】甲公司是一家生產和銷售家電產品為主業(yè)的上市公司，于2017年8月聘請A會計師事務所為公司提供2017年內部控制審計服務，并計劃于2018年4月披露內部控制審計報告。2018年2月，A會計師事務所項目組就審計中發(fā)現的重大問題進行內部討論，有關事項如下：

　　假定不考慮其他因素。

　　(1)2017年12月，甲公司董事會召開會議，審議通過了《關于為關聯(lián)方M公司提供重大商業(yè)擔保的議案》，并擬提交股東大會進行表決。A會計師事務所在審計中發(fā)現，甲公司董事會在表決該擔保議案時，執(zhí)行董事李某(同時為M公司的股東)參與表決并投贊成票。董事會會議記錄顯示，M公司已存在資不抵債、經營風險較大的情形，獲得甲公司的擔保對M公司持續(xù)經營至關重要。

　　(2)2017年1月，甲公司投入大額資金啟動家電類用戶界面操作技術重大研發(fā)項目，并擬在取得研究成果后申請專利。2017年12月，甲公司獲悉同行業(yè)的乙公司已于2017年11月?lián)屜认驀�家專利行政部門申請同類技術的專利。甲公司被迫終止該研發(fā)項目。A會計師事務所在審計中發(fā)現，該研發(fā)項目經董事長(兼首席科學家)批準后實施，審批文件中僅見董事長個人簽字，與研發(fā)項目相關的檔案中未見可行性研究報告。研發(fā)過程中，研究人員通過互聯(lián)網、郵箱溝通涉密的技術細節(jié)，關鍵信息被黑客截獲并出售給了乙公司。

　　(3)2017年12月，A會計師事務所項目組收到甲公司內部員工的舉報信，舉報甲公司的全資子公司N公司(重要的業(yè)務單位)管理層串通舞弊，虛構銷售收入。2018年1月，在甲公司的配合下，A會計師事務所實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據，證實了N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財務部門有關負責人確實存在串通虛構2017年度銷售收入的行為，導致虛增收入超過3億元(金額重大)。

　　要求：

　　1.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，根據資料(1)，指出甲公司內部控制存在哪些不當之處，并分別說明理由。

　　2.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，根據資料(2)，指出甲公司內部控制存在哪些不當之處，并分別提出改進的控制措施。

　　3.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料(3)，代A會計師事務所逐項回答：①請根據資料(3)所涉及事項對甲公司2017年12月31日內部控制有效性實施發(fā)表什么類型的內部審計意見，并說明理由;②在給甲公司的內部控制溝通和建議函中，提出與舉報投訴相關的反舞弊控制措施。

　　『正確答案』

　　1.①不當之處：執(zhí)行董事李某(同時為M公司股東)參與董事會表決并投贊成票。

　　理由：甲公司為關聯(lián)方提供擔保，李某作為與關聯(lián)方存在經濟利益的人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當回避。

　　②甲公司在M公司存在資不抵債、經營風險較大的情況，審議通過擔保議案的行為不當。

　　理由：被擔保人存在資不抵債、經營風險較大等情形的，公司不得提供擔保。

　　2.①不當之處：研發(fā)項目經董事長(兼首席科學家)批準后實施，審批文件中僅見董事長個人簽字。

　　改進的控制措施：重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策。

　　②不當之處：與研發(fā)項目相關的檔案中未見可行性研究報告。

　　改進的控制措施：甲公司可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業(yè)機構和人員開展可行性研究，出具評估意見，編制可行性硏究報告。

　　③不當之處：研發(fā)過程中，研究人員通過互聯(lián)網、郵箱溝通涉密的技術細節(jié)，關鍵信息被黑客截獲并出售給乙公司。

　　改進的控制措施：甲公司應當建立研究成果保護制度，加強對專利權、非專利技術、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。禁止無關人員接觸研究成果。

　　3.①否定意見。

　　理由：甲公司的全資子公司N公司管理層串通舞弊，虛構銷售收入，金額重大，當期財務報表存在重大錯報，而在內部控制運行過程中未能發(fā)現該錯報，表明企業(yè)財務報告內部控制存在重大缺陷。注冊會計師認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的且工作范圍未受到限制，應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。

　�、谂c舉報投訴相關的反舞弊控制措施：在內部信息傳遞控制中，企業(yè)應當拓寬內部報告渠道，重視和加強反舞弊機制建設，通過設立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵員工及企業(yè)利益相關方舉報和投訴企業(yè)內部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。企業(yè)應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，并及時傳達至全體員工。