甲公司為上市公司，自2×17年以來發(fā)生了下列有關(guān)事項：

　　(1)甲公司2×17年10月10日自證券市場以50000元購入一項債券投資組合，初始確認(rèn)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2×17年12月31日，考慮到該債券組合公允價值持續(xù)下跌至49000元，甲公司將該債券投資重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(2)2×17年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券。購入時實際支付價款1039.49萬元，另外支付交易費用5萬元。該債券發(fā)行日為2×17年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為其他債權(quán)投資核算。甲公司購入債券時確認(rèn)的其他債權(quán)投資的入賬價值為1044.49萬元，年末確認(rèn)的利息收入為50萬元，計入了投資收益。

　　(3)甲公司2×17年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積，將發(fā)行費用240萬元計入了財務(wù)費用。

　　(4)甲公司于2×18年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價10元，購買價格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計50萬元，擁有A公司5%的表決權(quán)股份，不能參與對A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，對A公司無重大影響。甲公司擬長期持有該股票，且近期無售出意向，因此將其作為長期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費用50萬元計入了當(dāng)期損益。

　　<1> 、分析、判斷并指出正保公司對上述(1)至(4)事項的會計處理是否正確，并說明理由。

　　【正確答案】 (1)事項(1)會計處理不正確之處： (0.5分)

　　理由：根據(jù)金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在只有在改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，才對受影響的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。(1分)

　　正確的處理：在符合條件的情況下，應(yīng)對該金融資產(chǎn)計提信用減值損失。(0.5分)

　　(2)事項(2)中，債權(quán)投資的入賬價值正確。(0.5分)

　　理由：債權(quán)投資入賬價值=購買價款1039.49萬元+相關(guān)交易費用5萬元=1044.49(萬元)。(1分)

　　2×12年末確認(rèn)的利息收入不正確。(1分)

　　理由：投資收益應(yīng)根據(jù)攤余成本和實際利率計算。(0.5分)

　　投資收益=債權(quán)投資攤余成本×實際利率×期限=1044.49×4%×1=41.78(萬元)。(0.5分)

　　(3)事項(3)中，確認(rèn)的股本10000萬元正確(0.5分) ;確認(rèn)資本公積2000萬元、確認(rèn)財務(wù)費用240萬元不正確。 (1分)

　　理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。(0.5分)

　　正確的處理是：確認(rèn)股本10000萬元，確認(rèn)資本公積1760萬元(2000-240)。(0.5分)

　　(4)事項(4)中，將該股票投資作為長期股權(quán)投資核算不正確。(0.5分)

　　理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位無重大影響之下，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算，近期無售出意向，說明該金融資產(chǎn)是非交易性的。(0.5分)

　　正確的會計處理：該股票投資應(yīng)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為10050萬元。(0.5分)

　　【該題針對“金融資產(chǎn)的重分類”知識點進(jìn)行考核】