【案例分析題】主要考核通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，采用權(quán)益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購(gòu)買(mǎi)了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)為3000萬(wàn)元，發(fā)生與合并直接相關(guān)的費(fèi)用100萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。

　　20×6年1月1日，甲公司原持有對(duì)乙公司30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素);當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。

　　要求：

　　1.計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　2.說(shuō)明甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)時(shí)支付的合并直接相關(guān)費(fèi)用在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。

　　3.計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額。

　　4.計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響。

　　【參考答案及分析】

　　1.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+3000=3600(萬(wàn)元)

　　2.甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%的股權(quán)時(shí)與支付的合并直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用。

　　補(bǔ)充：會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　3.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)

　　商譽(yù)=甲公司原持有股權(quán)的公允價(jià)值+新增的購(gòu)買(mǎi)成本-乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=(1500+3000)–3000×90% =4500–2700=1800(萬(wàn)元)

　　4.該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響=-100+(1500-600)=800(萬(wàn)元)

　　補(bǔ)充：合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：子公司所有者權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　3000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 300