【案例分析題】主要考核同一控制下控股合并會計(jì)處理

　　P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán)公司。2013年末P公司擁有甲公司、乙公司2家全資子公司。2014年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7000萬元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值)。

　　其中：實(shí)收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元;乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400萬元。2014年3月31日，甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為28000萬元，其中：實(shí)收資本15000萬元，資本公積(資本溢價(jià))5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項(xiàng)合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項(xiàng)。

　　1.2014年4月1日(合并日)，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會計(jì)處理如下：

　　(1)增加資本公積(資本溢價(jià))200萬元;

　　(2)確認(rèn)長期股權(quán)投資4200萬元。

　　2.2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會計(jì)處理如下：

　　(3)以乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值7000萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。

　　要求：

　　1.逐項(xiàng)判斷(1)至(3)項(xiàng)是否正確;如不正確，請說明理由。

　　2.計(jì)算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額。

　　【參考答案及分析】

　　1.第(1)項(xiàng)會計(jì)處理正確。

　　第(2)項(xiàng)會計(jì)處理正確。

　　第(3)項(xiàng)會計(jì)處理正確。

　　補(bǔ)充：

　　個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 200

　　2.應(yīng)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確定的資本公積，計(jì)算如下：

　　5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%= 3100(萬元)

　　補(bǔ)充：

　　合并報(bào)表調(diào)整留存收益的會計(jì)處理：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　1500