【案例分析題】主要考核內(nèi)部控制目標(biāo)、組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、工程項(xiàng)目等風(fēng)險及控制措施、評價指引及審計指引

　　長江集團(tuán)公司是一家集電子設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的大型集團(tuán)公司，下屬有6家上市公司。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高工作效率、完善內(nèi)部控制體系，集團(tuán)公司對內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性擬定期評估并制定了實(shí)施工作方案。2018年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：

　　(1)明確控制目標(biāo)的實(shí)施。企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施內(nèi)部控制，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的基本目標(biāo)。

　　(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。為提升經(jīng)營效率，提高子公司經(jīng)營的主動性，賦予子公司在發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)更為寬松的自主權(quán)，并明確責(zé)任和追責(zé)制度，建立完善的責(zé)權(quán)利一體化機(jī)制。

　　集團(tuán)及各所屬企業(yè)制定清晰的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，并積極促進(jìn)戰(zhàn)略的有效實(shí)施。重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況適時傳遞到社會各界，以擴(kuò)展企業(yè)的社會影響力。

　　人才是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的主要推動力，建立和完善人力資源機(jī)制，摒棄論資排輩，彰顯公平，遵循“按勞分配，同崗?fù)�酬”的分配原則。

　　(3)開展風(fēng)險評估。積極吸收先進(jìn)的風(fēng)險管理理念，加強(qiáng)風(fēng)險管理工作。集團(tuán)除內(nèi)控部門外，再成立專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，緊密圍繞設(shè)定的控制目標(biāo)，對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評估和風(fēng)險管理。

　　(4)嚴(yán)格控制重點(diǎn)。伴隨著國家“一帶一路”和“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，集團(tuán)在境外業(yè)務(wù)的拓展速度不斷提升，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展實(shí)際，在梳理業(yè)務(wù)流程和開展風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，擬重點(diǎn)對境外業(yè)務(wù)，有針對性地實(shí)施控制。

　　一是針對并購方式進(jìn)行投資的境外企業(yè)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購風(fēng)險，全面考慮所在地市場因素影響，確保實(shí)現(xiàn)并購目標(biāo)。

　　二是注重境外企業(yè)文化的建設(shè)，對境外企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，將集團(tuán)公司優(yōu)秀的企業(yè)文化滲透入境外企業(yè)的全體員工，確保境外全體員工共同遵守。

　　三是積極拓展境外市場，對于境外客戶和新開發(fā)的客戶，適當(dāng)建立寬松的信用保證制度，以提升集團(tuán)公司產(chǎn)品的境外市場占有率。

　　四是加強(qiáng)對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，嚴(yán)格控制境外子公司對外提供擔(dān)保。

　　(5)建立反舞弊機(jī)制，堅持懲防并舉、重在懲治的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域，將倉儲、會計記錄錯誤作為反舞弊重點(diǎn)，以維護(hù)資產(chǎn)安全。并建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，并及時傳達(dá)至全體中層員工。

　　(6)提高自我評價�；�于集團(tuán)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)趨于成熟，公司可在全面評價的基礎(chǔ)上，更多地采用重點(diǎn)評價或?qū)ｍ?xiàng)評價，以提高內(nèi)部控制評價的效率和效果。內(nèi)部控制評價部門對于識別出的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)及時采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

　　(7)加強(qiáng)外部審計。注冊會計師可以利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，以期獲得內(nèi)部控制審計的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷資料(1)至(7)是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　資料(1)不存在不當(dāng)之處。

　　資料(2)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：賦予子公司在發(fā)展戰(zhàn)略等重要事項(xiàng)更為寬松的自主權(quán)。

　　理由：應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。

　　不當(dāng)之處二：將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況適時傳遞到社會各界，以擴(kuò)展企業(yè)的社會影響力。

　　理由：企業(yè)應(yīng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。

　　不當(dāng)之處三：遵循“按勞分配，同崗?fù)�酬”的分配原則。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。

　　資料(3)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：集團(tuán)除內(nèi)控部門外，再成立專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)。

　　理由：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作有機(jī)結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

　　資料(4)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：境外并購，考慮所在地市場因素影響，確保實(shí)現(xiàn)并購目標(biāo)。

　　理由：境外投資僅考慮市場因素是不夠的，還應(yīng)考慮政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素的影響。另外，企業(yè)采用并購方式進(jìn)行投資的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購風(fēng)險，重點(diǎn)關(guān)注并購對象的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對價，確保實(shí)現(xiàn)并購目標(biāo)。

　　不當(dāng)之處二：將集團(tuán)公司優(yōu)秀的企業(yè)文化滲透入境外企業(yè)的全體員工，確保全體員工共同遵守。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并購重組過程中的文化建設(shè)，平等對待被并購方的員工，促進(jìn)并購雙方的文化融合。

　　不當(dāng)之處三：對于境外客戶和新開發(fā)的客戶，適當(dāng)建立寬松的信用保證制度。

　　理由：對于境外客戶和新開發(fā)客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度。

　　資料(5)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：堅持懲防并舉、重在懲治的原則。

　　理由：應(yīng)堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則。

　　不當(dāng)之處二：將倉儲、會計記錄錯誤作為反舞弊重點(diǎn)。

　　理由：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：(1)未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。(2)在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。(3)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)。(4)相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。

　　不當(dāng)之處三：舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度傳達(dá)至全體中層員工。

　　理由：舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度并及時傳達(dá)至全體員工。

　　資料(6)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評價部門對于識別出的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)及時采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

　　理由：對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當(dāng)提出整改建議，采取書面形式報告，要求責(zé)任單位及時整改，并跟蹤其整改落實(shí)情況;已經(jīng)造成損失或負(fù)面影響的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

　　資料(7)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：注冊會計師可以利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，以期獲得內(nèi)部控制審計的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

　　理由：注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價。與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地對該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測試。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔�用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。