【案例分析題】主要考核企業(yè)內(nèi)部控制原則、組織架構(gòu)、銷售業(yè)務(wù)及評(píng)價(jià)審計(jì)指引

　　甲公司為一家深市創(chuàng)業(yè)板上市公司，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，公司全面實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2018年7月公司董事會(huì)召開會(huì)議，研討如何從五要素入手，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，會(huì)議要點(diǎn)如下：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。

　　(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司各個(gè)部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標(biāo)，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，采取定量分析方法重點(diǎn)識(shí)別來(lái)自于企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)不惜一切代價(jià)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，以免企業(yè)遭受毀滅性打擊。

　　(3)關(guān)于控制活動(dòng)。公司應(yīng)在企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行全方位控制的基礎(chǔ)上，著重對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、投資、研究與開發(fā)進(jìn)行控制。公司發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議批準(zhǔn)后實(shí)施。作為在創(chuàng)業(yè)板上市不久的公司，目前正處在高速增長(zhǎng)時(shí)期，為有效應(yīng)對(duì)稍縱即逝的投資機(jī)會(huì)，董事會(huì)全權(quán)委托總經(jīng)理進(jìn)行投資決策，一定要把主業(yè)做強(qiáng)做大。

　　公司應(yīng)高度重視研究與開發(fā)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，公司根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，提出可行性研究立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。

　　(4)關(guān)于信息與溝通。為了對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，重要信息要定期通報(bào)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及審計(jì)委員會(huì);同時(shí)利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，采用整合模式將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，進(jìn)而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司應(yīng)在日常監(jiān)督基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮專項(xiàng)監(jiān)督的作用，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程、全員性控制。為便于對(duì)銷售活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督，公司要求對(duì)所有銷售業(yè)務(wù)必須簽訂合同，合同章由銷售經(jīng)理親自保管;對(duì)于重大銷售合同，必須有內(nèi)部審計(jì)人員全程參與簽訂，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。公司設(shè)立專門負(fù)責(zé)受理違反職業(yè)道德行為的專業(yè)反舞弊網(wǎng)站，并對(duì)外公示，提供多種舉報(bào)渠道，鼓勵(lì)實(shí)名舉報(bào)，實(shí)行查實(shí)有獎(jiǎng)?wù)�策。�?nèi)部審計(jì)部門履行內(nèi)部反舞弊職能，開展專項(xiàng)調(diào)查，發(fā)揮監(jiān)督作用。

　　(6)關(guān)于自我評(píng)價(jià)。為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷并加以改進(jìn)，保持內(nèi)部控制的持續(xù)有效，公司每年由總經(jīng)理主持定期開展一次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在評(píng)價(jià)報(bào)告中，既要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也要對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià);借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)著重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于公司初創(chuàng)時(shí)間不長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)人員力量不足，公司聘請(qǐng)承擔(dān)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)咨詢報(bào)告，并報(bào)經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)審定后對(duì)外發(fā)布。

　　(7)關(guān)于外部審計(jì)。為了有利于公司整改內(nèi)控缺陷，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受公司委托后，于上半年即進(jìn)駐公司實(shí)施審計(jì)工作。公司要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷進(jìn)行溝通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必須以口頭形式與董事會(huì)和經(jīng)理層當(dāng)面溝通;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，出具無(wú)保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)分析判斷甲公司(1)至(7)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明理由。

　　【參考答案及分析】

　　1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的表述不當(dāng)。

　　理由：審計(jì)委員會(huì)必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性，在內(nèi)控中的職責(zé)一般包括：審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì);監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施;領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等，不能具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)。

　　或：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)違背了制衡性原則。

　　2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：只采用定量的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的表述不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性、定量以及定性和定量相結(jié)合的方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

　　不當(dāng)之處二：重點(diǎn)識(shí)別來(lái)自于企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。

　　理由：為了全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)既要識(shí)別來(lái)自于外部的風(fēng)險(xiǎn)，也要識(shí)別來(lái)自于內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。

　　不當(dāng)之處三：對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)不惜一切代價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。

　　理由：違背了成本效益原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

　　3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議批準(zhǔn)后實(shí)施的表述不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

　　不當(dāng)之處二：董事會(huì)全權(quán)委托總經(jīng)理進(jìn)行投資決策的表述不當(dāng)。

　　理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策或者聯(lián)簽制度。

　　或：違背了制衡性原則。

　　4.第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：重要信息要定期通報(bào)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及審計(jì)委員會(huì)的表述不當(dāng)。

　　理由：重要信息須及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。

　　5.第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：公司要求對(duì)所有銷售業(yè)務(wù)必須簽訂合同的表述不當(dāng)。

　　理由：對(duì)于零星、即時(shí)結(jié)清的銷售業(yè)務(wù)可以不簽訂合同。

　　不當(dāng)之處二：合同章由銷售經(jīng)理親自保管的表述不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同專用章的保管制度，合同經(jīng)編號(hào)、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽署后，加蓋合同專用章，而不是一定由銷售經(jīng)理親自保管合同章。

　　不當(dāng)之處三：對(duì)于重大銷售合同，必須有內(nèi)部審計(jì)人員全程參與簽訂的表述不當(dāng)。

　　理由：違背了不相容職務(wù)相分離的要求。

　　或：違背了制衡性原則。

　　6.第(6)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：公司每年由總經(jīng)理主持開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的表述不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

　　不當(dāng)之處二：著重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的表述不當(dāng)。

　　理由：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施全面評(píng)價(jià)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

　　不當(dāng)之處三：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)咨詢報(bào)告經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)審定后對(duì)外發(fā)布的表述不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)咨詢報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后對(duì)外發(fā)布。

　　7.第(7)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：重大缺陷和重要缺陷必須以口頭形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通的表述不當(dāng)。

　　理由：重大缺陷和重要缺陷必須以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。

　　不當(dāng)之處二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，發(fā)表審計(jì)意見的表述不當(dāng)。

　　理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。