【案例分析題】主要考核全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境、作業(yè)預(yù)算法優(yōu)缺點(diǎn)、預(yù)算控制原則、預(yù)算目標(biāo)制定、關(guān)鍵績效指標(biāo)的設(shè)置

　　甲公司為一家從事煤炭采集的集團(tuán)企業(yè)，公司決定從2018年起切實(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，完善績效評價(jià)方法。相關(guān)資料如下：

　　(1)全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括利潤目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)等。

　　(2)全面預(yù)算編制方法。2018年為“降本提質(zhì)”年，不斷改進(jìn)預(yù)算編制方法，基于“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法。

　　(3)預(yù)算控制。甲公司預(yù)算主次分明，加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算的管理，提高資金的使用效率;

　　嚴(yán)格控制投資項(xiàng)目不超預(yù)算，日常業(yè)務(wù)中招待費(fèi)、辦公費(fèi)則是通過提醒相關(guān)人員不要超出預(yù)算。

　　(4)預(yù)算目標(biāo)。甲公司計(jì)劃在制定2018年的目標(biāo)利潤時(shí)采用上加法。2018年預(yù)計(jì)新增留存收益300萬元，按照25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%。

　　(5)關(guān)鍵績效指標(biāo)。2018年，公司準(zhǔn)備構(gòu)建關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，使得公司的績效評價(jià)和戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相連，最終更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，并初步設(shè)置了投資資本回報(bào)率、凈資產(chǎn)收益率、資本性支出等15個(gè)結(jié)果類企業(yè)層級關(guān)鍵績效指標(biāo)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司全面預(yù)算管理組織方面是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，請說明理由。

　　2.根據(jù)資料(2)，指出作業(yè)預(yù)算法優(yōu)缺點(diǎn)。

　　3.根據(jù)資料(3)，判斷甲公司預(yù)算控制中體現(xiàn)的控制原則，并說明理由。

　　4.根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2018年的目標(biāo)利潤。

　　5.根據(jù)資料(5)，指出甲公司關(guān)鍵績效指標(biāo)方面是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，請說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　1.資料(1)存在不當(dāng)之處。

　　理由：企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)等。

　　2.優(yōu)點(diǎn)：一是基于作業(yè)需求量配置資源，避免了資源配置的盲目性;二是通過總體作業(yè)優(yōu)化實(shí)現(xiàn)最低的資源費(fèi)用耗費(fèi)，創(chuàng)造最大的產(chǎn)出成果;三是作業(yè)預(yù)算可以促進(jìn)員工對業(yè)務(wù)和預(yù)算的支持，有利于預(yù)算的執(zhí)行。

　　缺點(diǎn)：預(yù)算的建立過程復(fù)雜，需要詳細(xì)地估算生產(chǎn)和銷售對作業(yè)和資源費(fèi)用的需求量，并測定作業(yè)消耗率和資源消耗率，數(shù)據(jù)收集成本較高。

　　3.體現(xiàn)了突出管理重點(diǎn)和剛性控制與柔性控制相結(jié)合的預(yù)算控制原則。

　　理由：預(yù)算主次分明，加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算的管理，提高資金的使用效率體現(xiàn)的是突出管理重點(diǎn);嚴(yán)格控制投資項(xiàng)目不超預(yù)算，日常業(yè)務(wù)中招待費(fèi)、辦公費(fèi)則是通過提醒相關(guān)人員不要超出預(yù)算，體現(xiàn)的是剛性控制與柔性控制相結(jié)合。

　　4.凈利潤=300/(1-25%)=400(萬元)

　　目標(biāo)利潤=400/(1-25%)=533.33(萬元)

　　5.關(guān)鍵績效指標(biāo)方面存在不當(dāng)之處。

　　理由：關(guān)鍵績效指標(biāo)的數(shù)量不宜過多，每一層級的關(guān)鍵績效指標(biāo)一般不超過10個(gè)，甲公司設(shè)置15個(gè)企業(yè)層級關(guān)鍵績效指標(biāo)，數(shù)量過多。資本性支出指標(biāo)屬于動(dòng)因類指標(biāo)，而不是結(jié)果類指標(biāo)。