甲公司為境內(nèi)上市公司，2018年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項如下：

　　資料一：

　　2018年5月20日，甲公司召開股東大會審議通過了以換股方式購買乙公司100%股權(quán)的議案。2018年9月15日，證券監(jiān)管機構(gòu)批準了甲公司以換股方式購買乙公司100%股權(quán)的方案。2018年9月30日，甲公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自乙公司原股東處取得了乙公司100%股權(quán)。甲公司共發(fā)行了1800萬股普通股以取得乙公司全部900萬股普通股股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，乙公司原股東開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。

　　甲公司、乙公司普通股在2018年9月30日的公允價值分別為20元和40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。2018年9月30日，甲公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高4500萬元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

　　甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司及乙公司在合并前簡化的資產(chǎn)負債表如下表所示。

　　資料二：

　　2018年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司決定對其子公司M公司的高級管理人員授予股票期權(quán)，符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自達到行權(quán)條件的當年1年內(nèi)，以每股3元的價格購買1股甲公司普通股股票。

　　資料三：

　　接資料二，如果甲公司授予M公司高級管理人員的是其另一子公司N公司的股票期權(quán)，符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自達到行權(quán)條件的當年1年內(nèi)，以每股3元的價格購買1股N公司普通股股票。

　　要求：

　　1.針對資料一，假定不考慮所得稅和其他因素等影響，逐項回答以下問題：

　　(1)判斷該項企業(yè)合并的類型及會計上的購買方和被購買方，并簡要說明理由;

　　(2)計算該項企業(yè)合并的合并成本和商譽(如有)。

　　2.針對資料二和資料三，簡要說明在該激勵計劃的等待期內(nèi)，甲公司和M公司個別財務(wù)報表應(yīng)如何進行會計處理。

　　【參考答案及分析】

　　1.(1)該項企業(yè)合并屬于反向購買，乙公司為購買方，甲公司為被購買方。

　　理由：甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了1800萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%(1800÷3300)，能夠控制甲公司。對于該項合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由乙公司原股東控制，形成反向購買，乙公司應(yīng)為購買方，甲公司應(yīng)為被購買方。

　　(2)合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%(1800÷3300)，如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股(900÷54.55%-900)，其公允價值為30000萬元(750×40)，因此，該項企業(yè)合并的合并成本為30000萬元。

　　商譽=30000-(24000+4500-1500)=3000(萬元)。

　　2.(1)如果授予的是甲公司自身的股票期權(quán)：

　　甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認長期股權(quán)投資和資本公積。

　　M公司個別財務(wù)報表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認管理費用和資本公積。

　　(2)如果授予的是N公司的股票期權(quán)：

　　甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬。

　　M公司個別財務(wù)報表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認管理費用和資本公積。