甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，生產一種產品，該產品生產工藝流程比較成熟，生產工人操作技術比較熟練，管理水平較高，公司實行標準成本制度，定期進行標準成本差異分析。甲公司本月實際生產該產品6000件，實際耗用A材料15000千克，A材料的實際價格為28元/千克;實際耗用工時為31000小時，實際直接人工工資總額為651000元，變動制造費用為837000元。其他相關數據如下表所示：

　　直接材料、直接人工和變動性制造費用標準成本

　　要求：

　　1.計算該產品的直接材料價格差異、直接材料數量差異和直接材料成本差異。

　　2.計算該產品的直接人工工資率差異、直接人工效率差異和直接人工成本差異。

　　3.計算該產品的變動制造費用耗費差異、變動制造費用效率差異和變動制造費用成本差異。

　　4.對各個成本差異進行責任分析說明。

　　【參考答案及分析】

　　1.直接材料價格差異=15000×(28-30)=-30000(元)

　　直接材料數量差異=(15000-6000×2)×30=90000(元)

　　直接材料成本差異=-30000+90000=60000(元)

　　【知識點】標準成本法

　　2.直接人工工資率差異=(651000/31000-20)×31000=31000(元)

　　直接人工效率差異=(31000-6000×5)×20=20000(元)

　　直接人工成本差異=31000+20000=51000(元)

　　【知識點】標準成本法

　　3.變動制造費用耗費差異=(837000/31000-25)×31000=62000(元)

　　變動制造費用效率差異=(31000-6000×5)×25=25000(元)

　　變動制造費用成本差異=62000+25000=87000(元)

　　【知識點】標準成本法

　　4.(1)材料價格差異是在采購過程中形成的，應由采購部門對其作出說明，如供應商價格變動、未按經濟訂貨批量訂貨、不必要的快速運輸方式、緊急訂貨等。

　　材料數量差異是在耗用過程中形成的，應該由生產部門負責，如操作失誤造成廢品廢料增加、操作技術改進等，反映了生產部門的業(yè)績的控制標準。

　　(2)直接人工工資率差異由加班或使用臨時工、出勤率變化、工資率調整等原因形成，一般來說應該由勞動人事部門負責。

　　直接人工效率差異由工作環(huán)境、工人經驗、勞動情緒、作業(yè)計劃等原因形成，主要是生產部門的責任。

　　(3)生產部門有責任將變動性制造費用控制在彈性預算限額之內，變動制造費用耗費差異一般應該由生產部門負責。

　　實際工時脫離了標準造成變動性制造費用效率差異，其原因與人工效率差異相同，一般應該由生產部門負責。