【經(jīng)典例題】承前例，假定在20×2年1月1日(第三年年初)，X公司預(yù)計(jì)本金的一半(即625萬(wàn)元)將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年年末付清。此時(shí)，X公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×2年年初的攤余成本(賬面價(jià)值)，計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率(10%)。

　　(1)20×0年1月1日，購(gòu)入債券：

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　1 250(面值)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1 000 (實(shí)際支付)

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　250(擠)

　　◇攤余成本=1 250-250=1 000(萬(wàn)元)

　　(2)20×0年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　59

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　41(擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　 100(1 000×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　59

　　◇攤余成本=1 000+100-59=1 041(萬(wàn)元)

　　(3)20×1年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　59

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　45(擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　 104(1 041×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　59

　　◇攤余成本=1 041+104-59=1 086(萬(wàn)元)

　　20×2年1月1日(第二年年末)：

　　攤余成本=1 086(萬(wàn)元)

　　賬面價(jià)值=1 250-250+41+45=1 086(萬(wàn)元)

　　按原計(jì)劃的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值也等于1 086;

　　因未來(lái)現(xiàn)金流量改變，而重新計(jì)算的現(xiàn)值是1 139;

　　(第三年末現(xiàn)金流量684，第四年30，第五年655)

　　(4)20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：

　　借：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　53

　　貸：投資收益　(1 139-1 086)53

　　賬面價(jià)值=1 086+53=1 139(萬(wàn)元)

　　攤余成本=1 086+53=1 139(萬(wàn)元)

　　(5)20×2年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　59

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　55(擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　 114 (1 139×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　59

　　借：銀行存款　　　　　　　　 625

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　　 625

　　◇攤余成本=1 139+114-59-625=569(萬(wàn)元)

　　(6)20×3年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　30

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　27(擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　57(569×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　30

　　◇攤余成本=569+57-30=596(萬(wàn)元)

　　(7)20×4年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　30

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　29(擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　59(設(shè)為X，計(jì)算得來(lái))

　　借：銀行存款　　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　30

　　借：銀行存款　　　　　　　　 625

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　　 625

　　◇攤余成本=0=596+X-30-625，則X=59(萬(wàn)元)