【經典例題】甲公司是一家上市公司，擁有乙、丙兩家子公司。20×5年1月6日，丙公司自母公司(甲公司)處取得乙公司80%的股權，為進行此項合并交易，丙公司發(fā)行6 000萬股本公司普通股股票(每股面值1元，公允價值6.5元)作為合并對價。

　　乙公司20×4年1月1日以前是甲集團外部一家獨立企業(yè)，20×4年1月1日，甲公司以公允價值為12 000萬元、賬面價值為6 000萬元設備(該設備原價為8 000萬元，已計提折舊1 500萬元、計提減值準備500萬元)和本公司普通股2 500萬股(面值為1元，公允價值為10元)購入乙公司80%股權并能夠對其實施控制;

　　購買日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為43 000萬元(股本2 000萬元、資本公積40 000萬元、盈余公積300萬元、未分配利潤700萬元)，公允價值為44 000萬元(包括一項管理用固定資產評估增值1 000萬元，尚可使用年限為5年，直線法折舊，假設凈殘值為0)。

　　20×4年1月1日至20×4年12月31日，乙公司按照購買日凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為5 000萬元;假設無其他所有者權益變動事項，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，從年初開始計提折舊，不考慮所得稅因素。

　　要求：(1)編制20×4年1月1日甲公司投資乙公司的會計分錄;

　　『答案解析』20×4年1月1日甲公司投資乙公司：

　　借：長期股權投資 　　　37 000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　6 000

　　資產處置損益　　　　　　　6 000

　　股本　　　　　　　　　　 2 500

　　資本公積——股本溢價　　22 500

　　借：固定資產清理　　　　6 000

　　累計折舊　　　　　　1 500

　　固定資產減值準備　　　500

　　貸：固定資產　　　　　　　　8 000

　　要求：(2)計算20×4年1月1日甲公司在合并報表中確認的商譽;

　　『答案解析』甲公司在合并報表中確認的商譽：

　　合并成本=37 000(萬元)

　　乙公司可辨認凈資產公允價值=44 000(萬元)

　　甲公司應享有的可辨認凈資產公允價值份額=44 000×80%=35 200(萬元)

　　商譽=37 000-35 200=1 800(萬元)

　　要求：(3)編寫20×4年12月31日合并報表抵銷分錄;

　　『答案解析』20×4年12月31日合并報表抵銷分錄：

　　乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值=44 000+5 000-1 000/5=48 800(萬元)

　　股本=2 000(萬元)

　　資本公積=40 000+1 000=41 000(萬元)

　　盈余公積=300+500=800(萬元)

　　未分配利潤=700+5 000-1 000/5-5 000×10%=5 000(萬元)

　　借：股本 　　　　 2 000

　　資本公積　　 41 000

　　盈余公積　 　　 800

　　未分配利潤　　5 000

　　商譽　　　　　1 800

　　貸：長期股權投資 　　　　　　　 40 840

　　少數股東權益 (48 800×20%) 9 760

　　[37 000+(5 000-1 000/5)×80%=40 840(萬元)]

　　要求：(4)計算20×5年1月6日丙公司購入乙公司的初始投資成本;

　　『答案解析』20×5年1月6日合并日乙公司的凈資產在甲公司編制的合并報表上的賬面價值：

　　=44 000+5 000-1 000/5+商譽1 800

　　=48 800+商譽1 800

　　=50 600(萬元)

　　丙公司長期股權投資的初始投資成本

　　=48 800×80%+1 800

　　=40 840(萬元)

　　借：長期股權投資　　40 840

　　貸：股本　　　　　　　　　　　6 000

　　資本公積——股本溢價　　34 840

　　合并報表應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直一體化存續(xù)下來。乙公司合并前的盈余公積800萬元、未分配利潤5 000萬元。

　　要求：(5)編寫20×5年1月6日合并報表調整分錄和抵銷分錄。

　　『答案解析』20×5年1月6日合并報表調整和抵銷分錄：

　　借：資本公積　　4 640

　　貸：盈余公積　　　　　　 (800×80%) 640

　　未分配利潤　　　 (5 000×80%) 4 000

　　借：股本 　　　 2 000

　　資本公積　 41 000

　　盈余公積　 　 800

　　未分配利潤　5 000

　　商譽　　　　1 800

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　40 840

　　少數股東權益　　(48 800×20%) 9 760