【案例分析題】甲公司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司，于2017年8月聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供2017年內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，并計(jì)劃于2018年4月披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。2018年2月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題進(jìn)行內(nèi)部討論，有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　假定不考慮其他因素。

　　(1)2017年12月，甲公司董事會(huì)召開會(huì)議，審議通過了《關(guān)于為關(guān)聯(lián)方M公司提供重大商業(yè)擔(dān)保的議案》，并擬提交股東大會(huì)進(jìn)行表決。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，甲公司董事會(huì)在表決該擔(dān)保議案時(shí)，執(zhí)行董事李某(同時(shí)為M公司的股東)參與表決并投贊成票。董事會(huì)會(huì)議記錄顯示，M公司已存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的情形，獲得甲公司的擔(dān)保對(duì)M公司持續(xù)經(jīng)營至關(guān)重要。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，根據(jù)資料(1)，指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別說明理由。

　　『正確答案』

　　1.不當(dāng)之處：執(zhí)行董事李某(同時(shí)為M公司股東)參與董事會(huì)表決并投贊成票。

　　理由：甲公司為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保，李某作為與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益的人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。

　　2.甲公司在M公司存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的情況，審議通過擔(dān)保議案的行為不當(dāng)。

　　理由：被擔(dān)保人存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大等情形的，公司不得提供擔(dān)保。

　　(2)2017年1月，甲公司投入大額資金啟動(dòng)家電類用戶界面操作技術(shù)重大研發(fā)項(xiàng)目，并擬在取得研究成果后申請(qǐng)專利。2017年12月，甲公司獲悉同行業(yè)的乙公司已于2017年11月?lián)屜认驀�家專利行政部門申請(qǐng)同類技術(shù)的專利。甲公司被迫終止該研發(fā)項(xiàng)目。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)董事長(兼首席科學(xué)家)批準(zhǔn)后實(shí)施，審批文件中僅見董事長個(gè)人簽字，與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的檔案中未見可行性研究報(bào)告。研發(fā)過程中，研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)、郵箱溝通涉密的技術(shù)細(xì)節(jié)，關(guān)鍵信息被黑客截獲并出售給了乙公司。

　　要求：

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，根據(jù)資料(2)，指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別提出改進(jìn)的控制措施。

　　『正確答案』

　　2.①不當(dāng)之處：研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)董事長(兼首席科學(xué)家)批準(zhǔn)后實(shí)施，審批文件中僅見董事長個(gè)人簽字。

　　改進(jìn)的控制措施：重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。

　�、诓划�(dāng)之處：與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的檔案中未見可行性研究報(bào)告。

　　改進(jìn)的控制措施：甲公司可以組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員開展可行性研究，出具評(píng)估意見，編制可行性硏究報(bào)告。

　�、鄄划�(dāng)之處：研發(fā)過程中，研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)、郵箱溝通涉密的技術(shù)細(xì)節(jié)，關(guān)鍵信息被黑客截獲并出售給乙公司。

　　改進(jìn)的控制措施：甲公司應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對(duì)專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。

　　(3)2017年12月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組收到甲公司內(nèi)部員工的舉報(bào)信，舉報(bào)甲公司的全資子公司N公司(重要的業(yè)務(wù)單位)管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入。2018年1月，在甲公司的配合下，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證實(shí)了N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財(cái)務(wù)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人確實(shí)存在串通虛構(gòu)2017年度銷售收入的行為，導(dǎo)致虛增收入超過3億元(金額重大)。

　　要求：

　　3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料(3)，代A會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐項(xiàng)回答：①請(qǐng)根據(jù)資料(3)所涉及事項(xiàng)對(duì)甲公司2017年12月31日內(nèi)部控制有效性實(shí)施發(fā)表什么類型的內(nèi)部審計(jì)意見，并說明理由;②在給甲公司的內(nèi)部控制溝通和建議函中，提出與舉報(bào)投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。

　　『正確答案』

　　3.①否定意見。

　　理由：甲公司的全資子公司N公司管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入，金額重大，當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而在內(nèi)部控制運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)，表明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的且工作范圍未受到限制，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　�、谂c舉報(bào)投訴相關(guān)的反舞弊控制措施：在內(nèi)部信息傳遞控制中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道，重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，通過設(shè)立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

　　【案例分析題二】甲公司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司，于2017年8月聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供2017年內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，并計(jì)劃于2018年4月披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。2018年2月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題進(jìn)行內(nèi)部討論，有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　假定不考慮其他因素。

　　(1)2017年12月，甲公司董事會(huì)召開會(huì)議，審議通過了《關(guān)于為關(guān)聯(lián)方M公司提供重大商業(yè)擔(dān)保的議案》，并擬提交股東大會(huì)進(jìn)行表決。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，甲公司董事會(huì)在表決該擔(dān)保議案時(shí)，執(zhí)行董事李某(同時(shí)為M公司的股東)參與表決并投贊成票。董事會(huì)會(huì)議記錄顯示，M公司已存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的情形，獲得甲公司的擔(dān)保對(duì)M公司持續(xù)經(jīng)營至關(guān)重要。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，根據(jù)資料(1)，指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別說明理由。

　　『正確答案』

　　1.不當(dāng)之處：執(zhí)行董事李某(同時(shí)為M公司股東)參與董事會(huì)表決并投贊成票。

　　理由：甲公司為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保，李某作為與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益的人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。

　　2.甲公司在M公司存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的情況，審議通過擔(dān)保議案的行為不當(dāng)。

　　理由：被擔(dān)保人存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大等情形的，公司不得提供擔(dān)保。

　　(2)2017年1月，甲公司投入大額資金啟動(dòng)家電類用戶界面操作技術(shù)重大研發(fā)項(xiàng)目，并擬在取得研究成果后申請(qǐng)專利。2017年12月，甲公司獲悉同行業(yè)的乙公司已于2017年11月?lián)屜认驀�家專利行政部門申請(qǐng)同類技術(shù)的專利。甲公司被迫終止該研發(fā)項(xiàng)目。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)董事長(兼首席科學(xué)家)批準(zhǔn)后實(shí)施，審批文件中僅見董事長個(gè)人簽字，與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的檔案中未見可行性研究報(bào)告。研發(fā)過程中，研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)、郵箱溝通涉密的技術(shù)細(xì)節(jié)，關(guān)鍵信息被黑客截獲并出售給了乙公司。

　　要求：

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，根據(jù)資料(2)，指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別提出改進(jìn)的控制措施。

　　『正確答案』

　　2.①不當(dāng)之處：研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)董事長(兼首席科學(xué)家)批準(zhǔn)后實(shí)施，審批文件中僅見董事長個(gè)人簽字。

　　改進(jìn)的控制措施：重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。

　�、诓划�(dāng)之處：與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的檔案中未見可行性研究報(bào)告。

　　改進(jìn)的控制措施：甲公司可以組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員開展可行性研究，出具評(píng)估意見，編制可行性硏究報(bào)告。

　�、鄄划�(dāng)之處：研發(fā)過程中，研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)、郵箱溝通涉密的技術(shù)細(xì)節(jié)，關(guān)鍵信息被黑客截獲并出售給乙公司。

　　改進(jìn)的控制措施：甲公司應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對(duì)專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。

　　(3)2017年12月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組收到甲公司內(nèi)部員工的舉報(bào)信，舉報(bào)甲公司的全資子公司N公司(重要的業(yè)務(wù)單位)管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入。2018年1月，在甲公司的配合下，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證實(shí)了N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財(cái)務(wù)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人確實(shí)存在串通虛構(gòu)2017年度銷售收入的行為，導(dǎo)致虛增收入超過3億元(金額重大)。

　　要求：

　　3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料(3)，代A會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐項(xiàng)回答：①請(qǐng)根據(jù)資料(3)所涉及事項(xiàng)對(duì)甲公司2017年12月31日內(nèi)部控制有效性實(shí)施發(fā)表什么類型的內(nèi)部審計(jì)意見，并說明理由;②在給甲公司的內(nèi)部控制溝通和建議函中，提出與舉報(bào)投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。

　　『正確答案』

　　3.①否定意見。

　　理由：甲公司的全資子公司N公司管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入，金額重大，當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而在內(nèi)部控制運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)，表明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的且工作范圍未受到限制，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　�、谂c舉報(bào)投訴相關(guān)的反舞弊控制措施：在內(nèi)部信息傳遞控制中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道，重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，通過設(shè)立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并及時(shí)傳達(dá)至全體員工。