甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2×18年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2×18年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類提出異議：

　　假定不考慮其他因素。

　　(1)2×18年6月1日，甲公司利用自有資金購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品為非保本非固定收益型，根據(jù)合同約定，該理財(cái)產(chǎn)品期限為三年，預(yù)計(jì)年收益率6%，當(dāng)年收益于下年1月底前支付;理財(cái)產(chǎn)品到期時(shí)按資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;銀行不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益，甲公司將其分類為其他權(quán)益工具投資。

　　(2)2×18年7月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入丙公司2×18年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購(gòu)買丙公司債券合計(jì)支付了5122.5萬元(包括交易費(fèi)用)。

　　甲公司持有該債券的目的是為了滿足每日流動(dòng)性需要，且相關(guān)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此，甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(3)2×17年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項(xiàng)為8010萬元(包括交易費(fèi)用)。甲公司將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。甲公司2×18年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2×18年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司在未來期間對(duì)剩余20萬份丁公司債券，以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來擇機(jī)出售該類金融資產(chǎn)的可能。甲公司將該債券重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　(4)2×18年9月1日，甲公司與某投資機(jī)構(gòu)簽訂合同，按照合同，投資機(jī)構(gòu)向甲公司提供100盎司黃金。6個(gè)月后，甲公司應(yīng)當(dāng)向投資機(jī)構(gòu)支付與110盎司黃金等值的本公司股票以結(jié)算該合同。其中，黃金價(jià)值按6個(gè)月后的市場(chǎng)公允價(jià)值確定，股票數(shù)量以到期日前30個(gè)交易日甲公司股票的平均收盤價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。甲公司將該合同分類為權(quán)益工具。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融工具的分類是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　【正確答案】 (1)甲公司對(duì)理財(cái)產(chǎn)品的分類不正確。 (1分)

　　理由：該理財(cái)產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量并非為本金和利息，且企業(yè)管理該理財(cái)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司應(yīng)將該理財(cái)產(chǎn)品劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 (2分)

　　(2)甲公司將所持丙公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)正確。(1分)

　　理由：甲公司的業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)是滿足每日流動(dòng)性需求，其通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。這表明收取合同現(xiàn)金流量及出售金融資產(chǎn)這兩者對(duì)于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)而言，都是不可或缺的。另外，該金融資產(chǎn)的合同條款還規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，那么該金融資產(chǎn)滿足分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益類的條件。 (2分)

　　(3)甲公司將所持丁公司債券重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不正確。 (1分)

　　理由：甲公司對(duì)剩余20萬份丁公司債券的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，即以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來擇機(jī)出售該類金融資產(chǎn)的可能。甲公司應(yīng)將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 (1分)

　　(4)甲公司將該合同分類為權(quán)益工具不正確。 (1分)

　　理由：該合同屬于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具，應(yīng)劃分為金融負(fù)債。 (1分)

　　【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】