2009年2月，A公司是一家大型國有企業(yè)，按照財(cái)務(wù)部門的要求決定在公司系統(tǒng)內(nèi)部全面檢查以促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)。2009年3月，A公司派出檢查組，對(duì)設(shè)在外省的銷售分公司B公司進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開戶、私設(shè)小金庫的問題，正當(dāng)檢查組準(zhǔn)備對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行深入檢查時(shí)，A公司又接到有關(guān)部門的通知，A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理姚某、B公司經(jīng)理趙某、副經(jīng)理張某攜巨款潛逃國外，A公司立即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案同時(shí)決定對(duì)B公司幾年來經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面檢查，經(jīng)過兩個(gè)多月的檢查一樁作案多年，涉案金額高達(dá)2000萬元的資金盜用的案件被揭開面紗，經(jīng)查姚某等人的作案手段和做法如下：

　　2006年姚某被認(rèn)命為B公司經(jīng)理，趙某擔(dān)任B公司的副經(jīng)理、張某任會(huì)計(jì)兼出納。當(dāng)時(shí)A公司出于開拓市場擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模等考慮，授予B公司銷售定價(jià)的制定權(quán)和對(duì)外投資的制定權(quán)。由于尚未建立銷售網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)，對(duì)銷售分公司的銷售情況，A公司每月手工統(tǒng)計(jì)匯總一次，并要求各銷售分公司每月末將當(dāng)月銷售款項(xiàng)集中匯繳到A公司的賬戶，然后確認(rèn)銷售收入。

　　姚某等人利用A公司授予的銷售定價(jià)權(quán)采取高價(jià)銷售低價(jià)向A公司匯總報(bào)賬的手法，截流了銷貨款項(xiàng)形成小金庫，并利用銷售貨款上繳的時(shí)間差，挪用銷售貨款由趙某負(fù)責(zé)炒股，非常所得也流入小金庫，然后由會(huì)計(jì)兼出納的張某將小金庫的款項(xiàng)源源不斷地匯往境外徐某等人控制的賬戶。

　　2007年姚某調(diào)任A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理，趙某接任了B公司經(jīng)理，張某任副經(jīng)理，仍然兼會(huì)計(jì)和出納工作。此后的幾年間姚某、趙某和張某三人繼續(xù)采用上述手法大肆作案直到2009年3月A公司檢查組進(jìn)入。案發(fā)以后A公司對(duì)此案高度重視，針對(duì)此案所暴露出來的分公司權(quán)利過大的內(nèi)控問題A公司董事會(huì)做出以下決定：

　　第一，建立健全公司內(nèi)部控制由總經(jīng)理組織制定與實(shí)施內(nèi)部控制，今后如果內(nèi)部控制再出現(xiàn)問題應(yīng)該由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任。

　　第二，加強(qiáng)對(duì)外投資的控制，收回各分公司的對(duì)外投資權(quán)，公司所有投資均由A公司董事長審批。

　　第三，加強(qiáng)銷售控制。所有銷售業(yè)務(wù)包括價(jià)格、銷售合同的簽訂、組織貨物的發(fā)運(yùn)、貨款的結(jié)算等，均由A公司銷售部統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各銷售分公司僅負(fù)責(zé)宣傳、推廣，協(xié)助催收貨款。

　　第四，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作。實(shí)現(xiàn)銷售網(wǎng)點(diǎn)計(jì)算機(jī)控制，由A公司財(cái)務(wù)部每年組織對(duì)本公司下屬及分子公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、針對(duì)A公司發(fā)生的案件，按照內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，簡要分析在控制活動(dòng)方面存在的缺陷。

　　【正確答案】 A公司發(fā)生的案件說明其內(nèi)部控制制度方面存在以下缺陷：

　　(1)會(huì)計(jì)和出納崗位屬于不相容的崗位，B公司由張某一人兼任會(huì)計(jì)和出納工作不符合內(nèi)部控制有關(guān)“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。(2分)

　　(2)B公司屬于非獨(dú)立法人，A公司授予其銷售定價(jià)權(quán)和對(duì)外投資權(quán)，屬于授權(quán)不當(dāng)，不符合“授權(quán)批準(zhǔn)控制”的有關(guān)要求。(2分)

　　(3)A公司對(duì)分公司銷售收入確認(rèn)不及時(shí)、程序不健全，沒有對(duì)分公司銷售的原始憑證進(jìn)行審查，同時(shí)，對(duì)分公司資金如銀行賬戶控制不嚴(yán)，不符合有關(guān)要求。(3分)

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部控制要素——控制活動(dòng)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、按照內(nèi)部控制基本規(guī)范，簡要分析A公司董事會(huì)做出的決定存在哪些缺陷。

　　【正確答案】 從公司內(nèi)部控制的角度，A公司董事會(huì)所作的決定有以下不當(dāng)之處：

　　(1)A公司的單位負(fù)責(zé)人是董事長而不是總經(jīng)理，因此，不應(yīng)要求總經(jīng)理對(duì)公司的內(nèi)部控制制度承擔(dān)全部責(zé)任。(2分)

　　(2)根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控制的方法和對(duì)外投資控制的要求，公司金額較大的對(duì)外投資應(yīng)該實(shí)施集體決策審批或者聯(lián)簽制度，而不應(yīng)由董事長一人審批。(2分)

　　(3)辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門應(yīng)分別設(shè)立，A公司決定由銷售部負(fù)責(zé)辦理銷售業(yè)務(wù)的全過程，違背了“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。(2分)

　　(4)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)有相對(duì)獨(dú)立性，A公司決定由財(cái)會(huì)部對(duì)本公司及下屬分、子公司的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)有違這一原則。(2分)

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部控制要素——控制活動(dòng)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】