【案例分析】甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經(jīng)營。為進一步加強全面預(yù)算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃—預(yù)算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計劃，以考核促進預(yù)算”，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。

　　(1)在2018年10月召開的2019年度全面預(yù)算管理工作啟動會議，部分會議紀要如下：

　�、倜髂杲�(jīng)濟形勢將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責任。結(jié)合集團發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團公司2019年經(jīng)營業(yè)績預(yù)算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。②2018年4月10日，公司總部進行了流程再造，2019年預(yù)算費用項目將發(fā)生較大變化。因此，總部各部門費用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。③為確保預(yù)算目標的實現(xiàn)及預(yù)算的嚴肅性，2019年主要預(yù)算項目的目標值在執(zhí)行過程中不得進行任何調(diào)整。④為了更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標，2019年在預(yù)算執(zhí)行過程中和完成后都要進行及時考核，各預(yù)算執(zhí)行單位需要對其預(yù)算差異負責。

　　(2)甲公司2018年預(yù)算分析情況如下表(金額單位：億元)：

　　要求：

　　1.根據(jù)2018年有關(guān)預(yù)算指標預(yù)計實際可完成值及董事會要求，計算甲公司2019年營業(yè)收入及利潤總額的預(yù)算目標值。

　　2.根據(jù)資料(1)中的第②項，指出甲公司2019年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡要說明其優(yōu)點。

　　3.根據(jù)資料(1)中的第③項，指出是否符合全面預(yù)算管理原則，如果不符合，說明理由。

　　4.根據(jù)資料(1)中的第④項，指出是否符合全面預(yù)算考核的原則，如果不符合，說明理由。

　　5.根據(jù)資料(2)，指出甲公司在經(jīng)營成果及財務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問題并指出改進建議。

　　『參考答案』

　　1.營業(yè)收入=765×(1+10%)=841.5(億元)

　　利潤=72×(1+8%)=77.76(億元)

　　2.零基預(yù)算法。

　　優(yōu)點：一是以零為起點編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要;二是有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進行預(yù)算控制。

　　3.不符合。

　　理由：違反了權(quán)變性原則，預(yù)算管理應(yīng)剛性和柔性相結(jié)合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對例外事項進行特殊處理。

　　4.不符合。

　　理由：違反了可控性原則，各預(yù)算執(zhí)行單位以其責權(quán)范圍為限，對其可控制的預(yù)算差異負責。

　　5.經(jīng)營成果存在問題：營業(yè)利潤率下降(2017年實際值10%，2018年預(yù)計可完成值9.41%)。

　　改進建議：降低成本費用，提高盈利能力。

　　財務(wù)狀況存在問題：資產(chǎn)負債率提高(2017年末實際值60%，2018年末預(yù)計70.83%)。

　　改進建議：降低負債比例，降低財務(wù)風險。