【案例分析】甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)X、Y兩個分廠，其中X分廠主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。因產(chǎn)品成本構(gòu)成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標準成本法和作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本進行核算與管理。

　　2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：

　　(1)X分廠廠長：3月份A產(chǎn)品實際成本超過標準成本近400萬元，主要原因是直接材料成本超標較多。具體地說，3月份A產(chǎn)品直接材料的實際耗用總量為51萬件，標準耗用總量為50萬件;3月份A產(chǎn)品耗用直接材料的實際單價為105元/件，標準單價為100元/件�？紤]到A產(chǎn)品直接材料成本占生產(chǎn)成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點是A產(chǎn)品直接材料成本。

　　(2)Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高，B、C產(chǎn)品的制造費用占生產(chǎn)成本的比重均較高，且制造費用集中發(fā)生在材料整理、成型加工、檢驗和產(chǎn)品包裝四項作業(yè)。根據(jù)作業(yè)成本法測算，B、C產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為176元和220元。Y分廠管理非常嚴格與規(guī)范，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本。

　　(3)甲公司財務(wù)總監(jiān)：B產(chǎn)品和C產(chǎn)品競爭性市場價格分別為165.6元/件和257.6元/件。鑒于當(dāng)前市場競爭越來越激烈，為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售B、C產(chǎn)品;②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率[(銷售單價-單位生產(chǎn)成本)/單位生產(chǎn)成本×100%]確定B、C產(chǎn)品的單位目標成本。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，計算3月份A產(chǎn)品直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對應(yīng)部門。

　　2.根據(jù)資料(2)，指出Y分廠哪種(或哪些)作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說明理由。

　　3.根據(jù)資料(2)，基于作業(yè)動因分析，指出Y分廠應(yīng)重點削減四種作業(yè)中哪種(或哪些)作業(yè)的成本，并說明理由。

　　4.根據(jù)資料(3)，依據(jù)目標成本法，分別計算B、C兩種產(chǎn)品的單位目標成本。

　　5.根據(jù)資料(2)，結(jié)合產(chǎn)品單位目標成本，指出在作業(yè)成本法下B、C兩種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。

　　6.結(jié)合資料(3)，指出目標成本法的主要優(yōu)點。

　　『參考答案』

　　1.直接材料數(shù)量差異=(51-50)×100=100(萬元)

　　直接材料價格差異=51×(105-100)=255(萬元)

　　直接材料數(shù)量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負責(zé)。

　　直接材料價格差異應(yīng)由采購部門負責(zé)。

　　2.增值作業(yè)：成型加工和產(chǎn)品包裝。

　　理由：成型加工和產(chǎn)品包裝符合增值作業(yè)三個條件：(1)功能明確;(2)能為最終產(chǎn)品提供價值;(3)在整個作業(yè)鏈中是必需的。

　　3.檢測。

　　理由：檢驗屬于非增值作業(yè)，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。

　　4.B產(chǎn)品的單位目標成本=165.6/(1+15%)=144(元/件)

　　C產(chǎn)品的單位目標成本=257.6/(1+15%)=224(元/件)

　　5.C產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢。

　　理由：在作業(yè)成本法下B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本(176元)大于B產(chǎn)品的單位目標成本(144元)，C產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本(220元)小于C產(chǎn)品的單位目標成本(224元)，所以C產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢。

　　6.優(yōu)點：(1)突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果;(2)強調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產(chǎn)品市場競爭力;(3)謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力。