【案例分析題】甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作方案。該方案要點(diǎn)如下：

　　(1)工作目標(biāo)。通過實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險管控能力，合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　(2)組織領(lǐng)導(dǎo)。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，對內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題作出決策。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，確定公司最大風(fēng)險承受度，并對職能部門和業(yè)務(wù)單元實(shí)施內(nèi)部控制體系進(jìn)行指導(dǎo)。公司設(shè)置內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制手冊并經(jīng)批準(zhǔn)后組織落實(shí)。

　　(3)工作安排。內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作分階段進(jìn)行：第一階段，梳理業(yè)務(wù)流程，公司嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進(jìn)行“對標(biāo)”，認(rèn)真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程;對配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不納入本公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍，不再進(jìn)行相關(guān)管理制度和業(yè)務(wù)流程梳理。

　　第二階段，開展風(fēng)險評估。公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，組織開展風(fēng)險評估工作，識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險，制定風(fēng)險應(yīng)對策略并實(shí)施相應(yīng)的控制活動。第三階段，組織內(nèi)部控制試運(yùn)行。公司通過深入宣傳和加強(qiáng)培訓(xùn)等手段，在全公司范圍內(nèi)組織開展內(nèi)部控制試運(yùn)行工作。第四階段，在內(nèi)部控制正式運(yùn)行的基礎(chǔ)上，開展內(nèi)部控制自我評價。

　　(4)控制重點(diǎn)。公司根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展實(shí)際，在梳理業(yè)務(wù)流程和開展風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，擬重點(diǎn)對研發(fā)業(yè)務(wù)、資金活動和合同管理，有針對性地實(shí)施控制。一是規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目審批流程，重大研發(fā)項(xiàng)目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實(shí)施。

　　二是嚴(yán)格對現(xiàn)金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理。三是加強(qiáng)合同糾紛管理，合同糾紛協(xié)商一致的，應(yīng)與對方當(dāng)事人簽訂書面協(xié)議;合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應(yīng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

　　(5)自我評價。公司授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部審計部門根據(jù)公司實(shí)際情況和管理要求，制定科學(xué)合理的評價工作方案，報經(jīng)理層批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　(6)外部審計。公司擬聘用A會計師事務(wù)所為公司2013年內(nèi)部控制自我評價工作提供咨詢服務(wù);同時，委托該會計事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。A會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門相互獨(dú)立，各自提供服務(wù)，人員不交叉混用。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司(1)至(6)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。

　　『正確答案』

　　1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。

　　2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：經(jīng)理層確定公司最大風(fēng)險承受度的表述不當(dāng)。

　　理由：董事會確定公司最大風(fēng)險承受度。

　　3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當(dāng)。

　　理由：不符合全面性原則的要求。

　　不當(dāng)之處二：識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險的表述不當(dāng)。

　　理由：公司不僅要識別內(nèi)部風(fēng)險，還要識別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險。

　　4.第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：重大研發(fā)項(xiàng)目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實(shí)施的表述不當(dāng)。

　　理由：重大研發(fā)項(xiàng)目由董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。

　　不當(dāng)之處二：指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理的表述不當(dāng)。

　　理由：嚴(yán)禁將資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。(或：不符合不相容職務(wù)相分離的要求�；颍翰环�合制衡性原則的要求。)

　　5.第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的表述不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　6.第(6)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：委托A會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門分別為公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計服務(wù)的表述不當(dāng)。

　　理由：無法保證內(nèi)部控制審計工作的獨(dú)立性。(或：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。)