【案例分析】甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，自2010年開始實(shí)施全面預(yù)算管理。2017年末召開了預(yù)算管理工作會(huì)議，主要對(duì)2017年的預(yù)算執(zhí)行等方面進(jìn)行總結(jié)，并制定2018年的預(yù)算目標(biāo)。會(huì)議要點(diǎn)如下：

　　(1)預(yù)算管理組織架構(gòu)方面。預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決策方案。

　　(2)預(yù)算目標(biāo)方面。預(yù)算目標(biāo)確定的不能太高，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)沒有積極性完成預(yù)算。因此，在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，一方面以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，考慮國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化、行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境變化和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況;另一方面，也要考慮企業(yè)自身的資源狀況和生產(chǎn)能力等。企業(yè)擬采用上加法確定2018年目標(biāo)利潤。2018年預(yù)計(jì)新增留存收益為300萬元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%。

　　(3)預(yù)算編制方面。2017年在編制預(yù)算時(shí)，通過分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定了不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所耗資源的預(yù)算編制方法。

　　(4)預(yù)算控制方面。對(duì)于現(xiàn)金等關(guān)鍵性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，按月、周、甚至實(shí)時(shí)跟蹤，并對(duì)發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制能力;為了確保年度預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算，并將年度預(yù)算細(xì)分為月度預(yù)算和季度預(yù)算。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司全面預(yù)算管理組織方面是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。

　　2.根據(jù)資料(2)，指出甲公司預(yù)算目標(biāo)確定遵循的原則，并計(jì)算甲公司2018年的目標(biāo)利潤。

　　3.根據(jù)資料(3)，判斷甲公司2017年全面預(yù)算編制的方法，并說明其優(yōu)缺點(diǎn)及適用情況。

　　4.根據(jù)資料(4)，判斷甲公司遵循的預(yù)算控制原則。

　　『參考答案』

　　1.存在不當(dāng)之處。

　　理由：董事會(huì)是全面預(yù)算管理的法定決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決策方案。預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)，主要對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，在全面預(yù)算管理中居于主導(dǎo)地位。

　　2.可行性原則和適應(yīng)性原則。

　　(注：先進(jìn)性原則、導(dǎo)向性原則和系統(tǒng)性原則等均答，不給分。)

　　凈利潤=300/(1-20%)=375(萬元)

　　目標(biāo)利潤=375/(1-25%)=500(萬元)

　　3.彈性預(yù)算法。

　　優(yōu)點(diǎn)：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況。

　　缺點(diǎn)：一是編制工作量大;二是市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成較大影響。

　　4.突出管理重點(diǎn)和加強(qiáng)過程控制。

　　(注：加強(qiáng)過程控制、突出管理重點(diǎn)、剛性控制和柔性控制結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制結(jié)合均答，不給分。)