甲公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、熱水器等，甲公司于2012年首次公開發(fā)行A股股票并上市，甲公司2018年度股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司為實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)業(yè)務(wù)相似的白色電器生產(chǎn)企業(yè)A公司實(shí)施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。

　　2018年2月20日，甲公司與A公司的控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定以3000萬元購入A公司大股東持有的A公司80%的有表決權(quán)股份。

　　2018年5月30日，甲公司購入A公司80%的股權(quán)，支付購買價(jià)款為3000萬元，辦理完股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，取得A公司的控制權(quán)，當(dāng)日，A公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元。

　　(2)2018年1月1日，甲公司以3000萬現(xiàn)金取得B公司60%的股權(quán)，能夠?qū)�B公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，取得該項(xiàng)股權(quán)投資過程中，甲公司另支付相關(guān)直接費(fèi)用20萬元。2018年12月31日，甲公司又出資400萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司10%的股權(quán)，另支付與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用10萬元，假定甲公司與B公司的少數(shù)股東權(quán)益在交易之前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2018年12月31日，甲公司資本公積中的資本溢價(jià)為200萬元。2018年12月31日，自購買日按其公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額為3600萬元，該日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3700萬元。

　　(3)甲公司于2018年1月1日以一項(xiàng)公允價(jià)值為1400萬元的固定資產(chǎn)對(duì)C公司投資，取得C公司80%的股份，購買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1600萬元(與賬面價(jià)值相等)。2018年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2019年1月2日，甲公司以450萬元的價(jià)款出售對(duì)C公司股權(quán)的20%，出售20%股權(quán)后甲公司持有C公司60%股權(quán)，仍能夠?qū)�C公司實(shí)施控制。

　　甲公司做出的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�、偌坠�司在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)處置損益150萬元;

　�、诩坠�司在個(gè)別報(bào)表中對(duì)剩余股權(quán)投資依舊按照成本法核算;

　�、奂坠�司合并報(bào)表中確認(rèn)股權(quán)處置損益30萬元;

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由;指出甲公司合并A公司的合并日或購買日。

　　【正確答案】 甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

　　理由：收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(1分)

　　甲公司合并A公司的購買日為2018年5月30日。(1分)

　　【該題針對(duì)“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(或購買日)長期股權(quán)投資的初始投資成本;指出甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并說明理由。

　　【正確答案】 甲公司在購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬元。(1分)

　　甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)。(1分)

　　理由：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，甲公司合并A公司合并成本為3000萬元，在購買日應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為2000萬元(2500×80%)，應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)1000萬元。(2分)

　　【該題針對(duì)“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，回答下列問題：

　�、倥袛�2018年12月31日甲公司購買B公司10%股權(quán)是否形成企業(yè)合并，并說明理由;

　�、�2018年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中甲公司購買B公司10%股權(quán)應(yīng)如何處理;

　�、�2018年12月31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司股權(quán)投資的金額以及股權(quán)投資相關(guān)的直接費(fèi)用應(yīng)如何處理。

　　【正確答案】 ①不形成企業(yè)合并。(1分)

　　理由：甲公司購買B公司10%股權(quán)前已經(jīng)取得B公司控制權(quán)，因此本次購買其10%股權(quán)屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)，控制權(quán)和報(bào)告主體沒有發(fā)生變化，不形成企業(yè)合并。(1分)

　�、诤喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中，因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本410萬元(400+10)與按照新取得的股權(quán)比例(10%)計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額360萬元(3600×10%)之間的差額50萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的金額不足沖減的，調(diào)整留存收益。(3分)

　　③在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，2018年1月1日，取得60%股權(quán)時(shí)，對(duì)B公司股權(quán)投資的入賬價(jià)值3000萬元，與之相關(guān)的直接費(fèi)用20萬元計(jì)入投資當(dāng)期的管理費(fèi)用;2018年12月31日。取得10%股權(quán)時(shí)，對(duì)B公司股權(quán)投資的入賬價(jià)值是410萬元(400+10)，與之相關(guān)的直接費(fèi)用10萬元應(yīng)計(jì)入取得10%股權(quán)投資的入賬成本中，2018年12月31日，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司股權(quán)投資的金額為3410萬元(3000+400+10)。(2分)

　　【該題針對(duì)“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】 ①的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)

　　正確的會(huì)計(jì)處理：不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理中，出售投資當(dāng)日，甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)股權(quán)處置損益=450-1400 ÷ 80%×20%=100(萬元)。(1.5分)

　　②的會(huì)計(jì)處理正確。(0.5分)

　　【提示】出售股權(quán)后，甲公司依舊能夠?qū)�B公司實(shí)施控制，所以甲公司個(gè)別報(bào)表中依舊應(yīng)按照成本法核算此長期股權(quán)投資。

　　③的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)

　　正確的會(huì)計(jì)處理：在不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資時(shí)，合并報(bào)表中，處置長期股權(quán)投資取得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　所以甲公司應(yīng)將出售價(jià)款450萬元與處置部分應(yīng)享有的C公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額420萬元[(1600+500)×20%]之間的差額30萬元應(yīng)調(diào)整計(jì)入資本公積。(3分)

　　【該題針對(duì)“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】